基于大数据背景下的内部审计问题研究

摘    要：大数据技术为经济发展创造新机遇，作为经济活动踊跃参与者的单位更要紧随时代潮流。内部审计慢慢变为单位进步道路上的关键，探讨大数据和内部审计之间的关系，不仅为促进单位健康可持续发展提供新思路，同时也是对国家号召的响应。本文在研究大数据时代下内部审计问题，目的是推动国内单位内部审计的进步和升级。

关键词：大数据;内部审计

2008年，我国制定了《内部审计具体准则第28号——信息系统审计》，对内部审计的信息化做出了具体规范。大数据技术与内部审计的结合是国家与社会发展的共同要求，然而我国在这一领域的研究起步较晚落后于西方国家的发展。大数据的成长推动了内部审计的改革，借助现代信息技术及网络管控手段很好地优化了内部审计的信息处理水平，能够更加到位地发现存在的漏洞。其次，大数据让审计的情况具有多变的可能，增大了内部审计的难度和压力。我们必须寻找出可以提高大数据的积极作用、减少消极作用的途径，来完善内部审计漏洞，这样才能够帮助内部审计在今后的道路上越走越好。

一、相关研究文献回顾

在单位发展进程中内部审计的作用逐渐突出。内部审计不仅承担监督单位的管理经营活动一职，在经济全球化的浪潮中，内部审计也在为单位增值进行转变。21世纪初，IIA把内部审计的意义归纳总结为一类独立且公平的运作和研究模式，主要的作用是给单位和组织创造更多的价值，同时增强他们的工作质量。借助规范且有序的手段应对管理方面的漏洞和不足，管控并完善流程，增强效益，根本上能够起到积极的推动作用。这一总结在之前的历史研究上有了更好的完善和调整，很大程度上贴合单位的成长需求，同时也展现出内部审计的要素。

《内部审计基本准则》里提到，内部审计表示机构中比较独立、公平的管理和衡量运转、管控工作和内部控制全面度及质量的工作，在此基础上更好地达成预想效果。在此之后出台的《中国内部审计准则》把内部审计的作用从监管、衡量调整成确认和咨询，并明确提出价值增值的目标。

张庆龙（2014年）认为，目前我们所说的内部审计是20世纪全球工业经济及信息化产业日新月异的结果。对于内部审计的定义，国内外表达不一致，但本质却是相同。二者都强调内部审计应该确保公平合理，借助核对和衡量的作用来让单位提高收益。

二、大数据对内部审计带来的挑战与机遇分析

大数据的时代背景增加了内部审计环境与审计对象自身的复杂性，审计资源不足的弊端日益暴露，内部审计人员在信息化条件下的能力表现不足，审计风险巨大。胡路平（2019年）提出，单位的内部审计尚未制定标准化的发展策略，这在一定程度上限制了大数据内部审计的实际应用。

（一）大数据与内部审计相结合

1.在内部审计范围打造大数据意识

大数据意识主要包含关联性意识、容错意识和全面意识。大数据意识的关键在于信息的关联性，借助对资料的完整研究、归纳等让信息变得细致、科学，来增强审计成果的质量。

内部审计工作者应该全面掌握且认可数据的作用，了解到数据能够帮助内部审计活动变得更加系统化，从而优化相关活动的意义和作用，进行内部审计活动时一定要时刻牢记数据的重要性，每一步都应该以数据为考虑要点来设计方案。大数据推动了审计工作者在寻找数据意义时再一次思考模型方案，把更多的重点放在对之后的评估和估算相关的数据上。内部审计机构一定要认真且努力地进行大数据相关的宣传和讲解活动，让内部审计工作者从根本上详细了解大数据的益处，把大数据意识带到平时的工作里。大数据和过去的模式有一定的差别，会包含更多更全面的信息，具有关联性的信息也会增多。单琳琳（2016）表示，大数据相关专家维克托表示，大数据的意识革新总结起来就是人们开始走向全数据的时代，数据量极大且涉及的知识面极广，关联性占据了因果关系的重要地位。审计工作者借助全面的大数据意识和关联性来实施管控和预估，了解机构和组织存在的漏洞，打造并实施数据研究模型来更好地了解相关信息，让信息数据的意义和作用得到更好的发挥。

2.大数据技术与内部审计相结合

在面临如此庞大的信息量时我们怎样高效率运用就变成了目前面临的关键难题和重点所在。目前的信息多种多样且不稳定，过去的处理模式已经显得落后了，因此必须按照目前的数据状况研究出更加优良的数据处理手段。面对庞大的数据量，从搜集到处置到归纳等步骤都需要革新，这对于过去的内部审计模式来说也是一次变革的机会。

在內部审计活动中高质量结合大数据优势，可以更好地让内部审计工作者得到全面的信息资料同时让他们展现最大的作用。全面得到能够辅助审计活动的资源是帮助审计活动提高质量和效率的基础，借助多种多样的数据搜集手段以及拓展更多新的数据获取途径，能够最大限度地提高数据完整性。不仅要认真做好过去的数据研究工作，同时也可以开展非系统性信息的研究和适用，给审计活动带来更加多元且有力的辅助。另外，大数据能够帮助提高对数据的应用速度，帮助审计工作者优化工作质量，事半功倍。谢志明等表示，现代信息技术和大数据时代让过去的信息搜集和应用模式焕然一新，给大家带来了信息新时代。大数据借助现代信息技术，更快更好更精准地收集、挑选、研究、归纳信息，让成果更加精准。有了这样的优秀信息辅助，必然也会对内部审计活动带来不小的积极作用。

（二）大数据背景下内部审计革新

大数据发展下，内部审计活动的重点落到了如何开展对庞大信息的运用和归纳中。审计作用有了更宽广的发挥，同时被审计方也有了不一样的改变，这样的状况对目前的审计信息手段和工作工具有了不一样的挑战。面对如此的新难题，一定要立足现状进行改变和调整，才可以推动内部审计工作的开展，顺利适应目前的大数据状况。

1.内部审计目标的新方向

过去的内部审计追求的是借助机构工作和内部控制的合理开展来实施评估和监督工作，处理面临的难题从而达到计划方案中的结果。然而目前的大数据状况导致内部审计的结果不能够停留在找出问题和预防风险的层面，还要把注意力放到借助内部审计工作来推动单位提高工作质量和价值的层面。借助大数据力量，在庞大的信息内筛选出最有效的资源，找到关键部分，帮助内部控制工作的实施。并且，应该尽可能展现出内部审计评估和参考的价值，打下良好的基础，做好预防工作，让单位的风险降低、价值提升。

2.内部审计方法的新方向

审计方法指的是相关工作者采取的不同措施来实现审计活动的目的。采取最好的审计方法能够尽可能避免不必要的错误和风险，同时也能够节约开支。过去的审计方法大致可以概括成纸质数据审计模式、财产资源审计模式、研究系统审计模式这几种。虽然过去的审计模式也在不断地改进，但对于目前的大数据状况还是处于落后和被动的姿态。

过去大部分都采取抽选模式，被抽出的数据不一定能够全面且精准地代表整体情况，所以对于最终的审计成果也会造成不小的影响。在审计方法中采取全面模式，再加上大数据手段就可以形成全面抽选的手段，来促进审计工作者获得完整且精准的结果，增强审计结果的价值。并且，研究不同的数据可以帮助工作者更透彻地掌握单位的漏洞，从而完善审计手段，提高质量。

三、大数据影响下的内部审计存在的问题

（一）缺乏完善的法律法规

大数据时代社会环境快速变化，我国审计制度尚未及时调整。制度法规的健全是引领审计行业长远健康发展的保障。我国内部审计行业发展起步晚，相关法律法规的建设尚未形成完整体系，缺乏关于大数据审计的内容补充。制度法律方面的缓慢进程，让单位陷入即便掌握了技术却难以应用的尴尬境地。法律法规的缺失，大大降低了审计效率，难以支撑大数据与内部审计结合模式的发展。

（二）相关平台尚需完善

大数据不仅数据量庞大，而且在不断更新和扩张，覆盖面也极广，因此给审计工作者的工作造成了很多难题。目前还没有一个系统性的平台工具，导致资料没有办法得到系统性的规整，降低了作用。不但缺乏系统平台工具，同时还有储存量不足、处理器不够快等硬件问题都给大数据发展造成阻碍。并且，目前设置单位审计平台还有不少的限制，包括法律、人力等方面。

（三）内部审计工作者素质参差不齐

内部审计工作者因为它成长的特点所以没有像外部审计工作者那么数量充足，因此在工作技术方面也没有全面达标。审计工作的大数据模式对于工作者来说意味着要持续学习新的信息手段。进行数据研究工作时，数据资料繁多，不光要掌握普通的数据手段还要掌握非结构性数据模式。因此工作者必须熟练运用计算机进行收集信息并处理的工作。目前内部审计工作者基本都把重点放在了吸收更全面的书面知识上，对于大数据意识和实际操作的培养和训练还处于落后的状况。

（四）信息安全危害内部审计风险

大量的数据也会给数据安全性造成压力。过去的信息资料基本都是纸质资料，数据基本不会被轻易篡改，安全上来说是比较放心的。然而目前的大数据状况导致信息资料都通过网络作为载体，信息庞大杂乱，很可能会发生被窃取篡改的事件。再加上目前的数据系统还有不少的缺陷，目前的技术手段无法应对庞大数据的储存和处理要求，这些都会给内部审计活动的风险带来负面影响。数据量大且难以安全有效地归纳、整理、保护起来，不但对审计工作的效率无益，更严重的是造成了信息安全方面的压力。

四、大数据影响下内部审计发展的想法和意见

大数据内部审计的未来还需要解决大量的缺陷。搞清楚缺陷的重点和根本，对症下药才能从源头上推动内部审计行业的进步。

（一）完善相关法律法规

我国内部审计领域起步晚，尚未形成成熟的理论体系，大数据带来的爆炸式增长的数据信息处于无序状态，缺乏数据安全法规的保护使得数据难以充分利用，加大数据安全风险。缺乏制度约束会导致人员实施工作不规范，造成审计效率低下和审计成本过高。

我国已有审计准则法规在大数据审计方面的规定甚为缺乏，审计工作与计算机技术相结合必须框定在审计准则内的同时具备技术可行性，这要求出台完善的法律法规。法律法规的完善应体现在内部审计领域大数据运用两个方面。通过完善法规，明确规定数据的存储、采集与调用，加强监督，严格把控数据流向以保证数据安全。在进行大数据内部审计的同时，内部审计人员应时刻注意审计质量。建立大数据内部审计质量考核体系，制定适应现实情况发展的新标准，致力于提高大数据内部审计质量。

（二）将大数据与内部审计结合上升至国家战略

大数据发展和内部审计工作的相辅相成离不开政策的支持。大数据审计是革新的产物，必须要国家层面的支持和鼓励，从政策出发，将两者的共同发展规范化。打造优秀的发展气氛和基础，让全体单位都准确认识到此项工作的必要性，跟上发展的节奏，全面推动系统性数据平台的发展。借助国家策略的力量，推动大数据革新和相关硬件软件的配套升级，同时完善并发布针对性的法律条文，全方面发展。只有国家的重视和号召才能够在最短时间内发挥出最大力量，让各个单位进行响应和采取措施，让大数据和内部审计在全国范围内得到最高效的进步。

（三）搭建全国统一线上数据研究平台

大数据模式可以轻松地帮助我们得到足够全面的数据资料，但之后要对数据进行归纳整理和研究就显得难度不小了。数据的意义不是为了搜集越多越好，而是为了加以利用和研究，因此打造系統性的数据处理研究平台，就是帮助数据发挥最大价值，帮助内部审计工作质量提升的关键一步。打造全国统一的云数据平台，不但可以规范化管理各单位的数据，让工作者可以获取、挑选和研究所需的数据资料，同时也能够进行统一管理，减少危险。打造数据分析模块，就能够持续监测审计关联性数据，假如在工作中面临疑问，需要进一步的详细数据或者源头资料，都可以轻松、高效获取。并且，归纳统一所有单位的资料，把零碎的信息系统化管理，也可以让信息更加齐全且规整，不管是寻找细节资料还是进行数据比对都会变得更加容易。同时还应该设立财务危险警报，严格管理数据安全情况，做好监管保护工作，保障平台内信息不被窃取篡改。

（四）鼓励相关人才的进步提升

提高工作者的素质对于大数据状况下的工作要求是重点工作，要想应对现在的审计难度，就必须要打造出足够优秀的专业审计人员。大数据状况和内部审计的结合让审计工作者面临新的机遇和挑战。过去的审计工作中，内部审计工作者往往把重点放在熟练记牢各项书面资料上，对于实际操作中涉及的信息工具应用并不擅长。目前的状况下，审计工作者必须要熟练应用相关的信息技术手段来配合审计工作的需求。所以，比较恰当的方式是从内部审计和信息技术两拨团队中择优，进行互补性培养，发展对这两个领域都能够熟练掌握的精英工作者。同时不能一劳永逸，要经常进行补充培训，让大家紧跟发展趋势，实时掌握最新的技术和知识。同时还可以制定恰当的考核条例，让大家更有学习的积极性，不断突破和提升自己。

参考文献：

[1]张维东.大数据理论研究与应用[D].重庆：重庆大学，2017.

[2]周霞，林津翘，华峰.大数据时代企业内部审计新常态研究[J].中国内部审计，2017（03）

[3]张庆龙.中国内部审计发展中的几个现实问题思考[J].会计之友，2014（03）

作者简介：

童靓瑛（1981-  ），女，浙江省台州人，毕业于浙江财经学院，会计专业。