非营利组织财务管理研究

骆春霞

摘           要：与营利组织不同，非营利组织在财务管理方面有其特殊性。非营利组织生产经营的目的是为社会提供公益服务，实现其社会价值，非营利组织并不依赖于市场经济，非营利组织与企业在财务管理等方面有很大的区别。非营利组织无法直接套用营利组织成熟的财务管理模型及理论。目前，非营利组织财务管理的研究无法完全匹配发展速度。本文研究目的是希望加强对非营利组织财务管理研究，一方面，为非营利组织长远发展打好理论支持基础，另一方面，通过对比营利组织与非营利组织在财务管理方面的异同，加深对非营利组织财务管理探究，完善财务管理体系，拓宽财务管理研究范围。

关键词：非营利组织;财务管理

近年来，我国非营利组织高速发展，在经济、文化、社会等各个领域都发挥着重要作用。在飞快发展的同时，非营利组织存在的许多问题也逐渐暴露。“捐款款项不知所踪、慈善款项用于组织内部人员高额消费”等丑闻导致了非营利组织公信力危机。一系列问题的暴露，让我们认识到非营利组织提高自身财务管理能力，公开披露自身财务状况，完善社会监督机制的重要性。

一、非营利组织理论分析

非营利组织从很早以前就在各个西方国家奠定了基础并不断成长。到了20世纪中后期，民间非营利组织在各个领域内都展现出强有力的积极效应，让大家越来越重视。在那之后，更是化身为了职能机构产生着积极效益。

海外相关机构针对非营利组织有着这样的观点：大致来讲判断是否营利的根本在于存不存在营利的动力。非营利组织包含的要点主要是：一来不把营利作为目的;二来不存在个人或单独机构掌控股权或所有权;三来组织收益及利润不能够交易，不能够产生经济回报用来回报给资助方。

著名管理学研究人员德鲁克先生表示知识社会主要可以划分成三个区块，包含政府、企业和社会，相辅相成，和谐生存，他的论点说明非营利组织不属于政府或企业的范疇，存在的意义主要是为了推进百姓和整体环境的和谐相处，重点支出了非营利组织目的不在于赚钱，而是为了推动社会和谐。

对于非营利组织的范围，国务院颁布的《民间非营利组织会计制度》中明确提出非营利组织应该满足的条件：①非营利组织不以营利为目的;②出资人不拥有所有权;③不向出资者分配收支结余;④即使进行清算，清算后的剩余财产仍然用于社会公益事业。这些条件进一步强调了非营利组织公益性的特点，出资人将资产捐赠给非营利组织，意味着资产的所有权被转移，非营利组织拥有被捐赠资产的使用权，而所有权归属与社会公众，非营利组织生产经营的目的是为社会创造更多的价值。

我国非营利组织并不完全符合国外对非营利组织的定义，尤其是非政府性这一特点。部分非营利组织资金来源中有一部分为政府直接拨款，非营利组织内部管理也与政府部门有千丝万缕的联系。崔铭函（2015）曾提出“我国的非营利组织包括两部分，一是政府性的非营利组织，二是民间的非营利组织”。可见，我国的非营利组织具有鲜明的国家特色。

二、文献回顾

郭国庆研究了汉斯曼的理论观点，总结得出非营利组织能够根据得到利润的方法不同划分成两个类别，通过外来捐款得到资金的被称为赞助模式，而通过售卖产品、服务的被称为收入模式。

联合国国际保准产业分类体系（郑国安，2001）中将非营利组织作为一大类，然后又分成3种类型进行统计，这三种类型包括教育和医疗卫生、社会工作以及其他社会个人服务等。非营利组织这一划分体现了非营利组织的多样性和跨行业性。

也有很多学者对非营利组织的财务管理提出了自己的见解。RobertJ.Treeman和CraigD.Shoulders（2004）曾对非营利组织财务管理的目标，原则，会计处理的特点进行介绍与分析，进一步强调了非营利组织财务管理的重要性。

荣·琳达·翟和约翰·沃森（2017）认为非营利脆弱性的潜在原因有七大类：管理不善;会计信息系统不足;任务无法跟上不断变化的环境;外部约束;人员配备问题;资金问题和组织规模问题。在非营利组织财务管理理论研究方面，蒋国发（2013）从财务管理的目标，原则、内容以及财务管理的方法等方面进行论述。让人印象深刻的是该学者从基本目标和具体目标两个角度区分非营利组织的愿景和日常管理重点。而张红（2016）通过对比营利和非营利组织运营模式和动机的区别，得出下列判断：营利组织目的是尽可能达到企业价值最大化，因此汇集资金并尽可能高效地利用就是他们财务管控的核心任务;而非营利组织比起组织价值更在意的是怎样借助现有的社会力量和资源最大程度地提高百姓与社会和谐度，提高人民的生活质量，因此社会力量和资源的优化配置是他们的核心任务。

在财务管理模式方面，孙坚坚（2014）论述了国外非营利组织经典模式。这对我国非营利组织的发展有一定借鉴作用。目前国外非营利组织运营较为成熟的模式主要有美国基金会模式、国家财政供应机构和市场化运作机构，分别对应与我国的基金会、社会团体和民办非企业单位。这说明我国发展具备中国特色的非营利组织的同时积极向国际靠拢。

在收支管理方面，王怡璇、张淼（2018）认为非营利组织的财务收入中部分是业务收入，但较大部分是财政拨款收入，可以说这与崔铭函的观点不谋而合。另外，非营利组织的目的虽然是实现社会效益，但在实际管理过程中存在一定的生产性和经营性，需要进行经济核算。我认为上述学者的观点主要针对的是政府性营利组织（社会团体），而基金会和民办非企业单位等民间非营利组织收入主要来源还是社会捐赠，具体论述将在下文展开。

在预算管理方面，钟珺（2009）认为非营利组织需要建立全面预算管理体系，以提升其资源配置能力，加强内部管理能力，规避财务管理等方面的风险。

在会计处理规范方面，非营利组织与营利组织一样都需要严格遵守会计制度，会计处理能真实反映财务状况。王璨（2006）认为我国非营利组织以权责发生制为基础进行会计处理，但在固定资产折旧等方面的处理与营利组织有明显不同。在进行会计处理的过程中，非营利组织需要注意不相容岗位相分离，资产管理到位等事项。

在财务信息披露管理方面，孙于兰（2016）认为目前我国非营利组织财务信息披露不具备可比性，社会团体、基金会和民间非营利组织按照不同的准则进行信息披露。目前，只有基金会财务信息披露是法律强制规定的，而其他非营利组织则是自由披露。这也在一定程度上导致了财务信息披露的不完整。

三、非营利组织财务管理的特征分析

营利和非营利组织的财务管理在获取资金的办法、活动动机、收入划分和所有权模式这些领域上都是有着根本的差别的，也阐述了非营利组织财务管理的核心要素。

1.筹资办法

非营利组织制造运营的成本基本上依靠财政补贴、捐款、服务费、投资利润和一些其他利润等。政府给非营利组织提供的资金支持大致是这些途径：可以划拨合理数额的财政拨款，帮助维持他们的普通生产开销，也可以借助税收减免条例来降低一部分的成本。大家给非营利组织捐款捐物并不是贪图回报，是想要帮助他人，给社会和需要帮助的人提供一些力量，尽一些责任。而业务资金进出基本不太会有过多的剩余资金。

2.经营目的

非营利组织不是为了赚钱而存在，为了给全体人民和社会的和谐度做出努力，提高社会价值，所以生产的效率不能够仅仅依靠资金进出的数额进行判断。营利组织经营的动力在于获得更高的投资回报，因此成绩可以借助收入和成本的差值实现判断。而非营利组织不能这样做，人与社会的和谐度以及人民的生活质量很难借助简单的数据计算实现判断。收益数据不清晰等现实情况让非营利组织的财务管理面临不小的挑战。在面临一些比较重要的判断工作中很难做到公平且科学，给未来的活动及经营危险系数提高埋下伏笔。

3.利润分配

非营利组织没有利润划分的流程。非营利组织的资金基本都是由政府提供再加上大众的爱心捐款。因此资产并不属于组织本身而是整个社会和人民，非营利组织虽然可以在一定范围内分配并规划这些资源，但获得的成果还是要回归社会、造福社会、不能够给个别人员和机构侵吞。

4.所有者权益

非营利组织没有所有者权益。营利组织的所有权归属于全部股东，而非营利组织的部分资金来源于社会大众的爱心捐款，这些爱心人士捐款捐物后并不要求和盼望得到回馈。因此非营利组织的所有权由全体人民享有，组织能够运用分配资源，但不可以将这种权益交给任何个人或机构，也就没有所有者权益。

四、非营利組织财务管理设想

非营利组织财务管理是它不断生存下去的根本而财务管理质量优异能够让社会各界放心且信任组织。

1.依法筹资

非营利组织不以营利为目的而是为了社会和人民产生价值，但这样的特点也会导致它自己产生资金的能力较低，而要依赖政府划拨和爱心人士的捐款捐物得以持续。所以非营利组织面临着不小的资金压力，所以它的财务管理要做到更加细致且科学的水平。一定要确保高质量的资金规划和管理，通过合法途径获得资金，绝对不能走歪门邪道，违法乱纪。

2.平衡风险和回报

非营利组织获得资金的办法不多，所以要尽可能让资金得到更高效率的使用，组织经常会进行一些投资理财交易。但必须时刻牢记投资回报越高往往伴随着更高的危险性，风险过高的情况下不但有可能无法获得希望中的利润。甚至有可能损失成本。所以非营利组织在投资之前一定要做好前期调查，平衡好风险和回报的关系，选择更合适的投资方案，特别要强调的是非营利组织的资源属于全体人民，所以能够背负风险的水平并没有企业那么高。

3.实现现金流转平衡

非营利组织财务管理的工作的重点之一是尽可能让现金流转达到和谐。非营利组织要好好开展预算工作，对资金进行细致的规划，对比实际工作中资金进出的情况，实现合理调整，防止资金短缺的情况。

4.开展利益协调

即使非营利组织无须开展利益分配，在工作生产中还是要注重利益协调。在财务管理工作中一定要合理的协调好包括政府部门、爱心人士、被帮助弱势群体等各个方面的人员具有的财务联系，达到较好的财务协调。

5.需要制约性

合理制约非营利组织开展财务工作时确保各个岗位和职责之间的职责与规划，做好制约性工作。具有利益关联的人员与机构一定要合理分配，做到彼此制约，减少不必要的财务危险。

6.健全监督机制

设立内部专门审计部门，对日常工作进行内部审计，对重大公益项目成立专项审计，确保项目运行中各资产运用合理性和合法性;做到信息公开披露，接受政府、社会公众、媒体等各方监督。

参考文献：

[1]蒋国发.我国非营利组织财务管理理论框架的构建[J].中外企业家，2013（24）

[2]张红.非营利组织财务管理面临的问题及对策研究[J].现代经济信息，2016（05）

[3]孙坚坚.非营利组织财务管理模式及其选择[J].商业会计，2014（14）