关于构建内部审计协调联动机制的探讨

王颖

摘           要：本文以习近平总书记关于构筑全国审计工作“一盘棋”和形成审计监督合力的思想为指导，围绕解决内部审计发展中资源不足和能力缺陷的瓶颈，探讨内部审计协调联动机制的路径和方法。本文诠释了内部审计协调联动的内涵与特征，总结了实践中常见的业务协同的经验和做法，提出了审计目标协调联动、审计组织协调联动、审计技术协调联动和审计建设协调联动四种类型，进而提出了系统构建内部审计协调联动机制的若干对策和建议，以求教于审计各位同仁。

关键词：内部审计;协调联动;机制建设;持续发展

习近平总书记在2018年中央审计委员会会议上指出：要构建全国审计一盘棋，要加强对内部审计工作的指导和监督，增强审计监督合力。这一重要指示为新时代内部审计发展指明了方向，也为内部审计发展过程解决普遍存在的资源不丰、能力不足等矛盾和问题绘制了总体蓝图。

党的十八大以来，我国内部审计事业蓬勃发展，各企业事业单位内部审计已经从“要我建”，到“我要建”，直至现今“我要迫切建，而且要真建、快建、好好建”跨越转变，为组织内部科学治理、风险防范、内部控制建设，为各项事业的健康可持续发展等提供全方位的保驾护航。《内部审计工作规定》颁布以来，内部审计工作再度提速，与国家审计发展基本同步，进入了审计监督全覆盖的新阶段。随着审计工作向广度、深度不断挺进，内部审计机构遇到的首要问题是资源紧张，较多单位存在着审计人手不足、专业人员素质不高，无法得心应手地应对面广量大的审计任务，也阻碍了内部审计工作上质量、上水平。尽管不少单位领导高度重视，几度增加编制、扩充编制，以加强资源投入，想方设法增加审计供给，但实践证明，单纯“做加法”和依靠增加硬件、扩编增容等传统手段，难以从根本上解决资源瓶颈问题，因为单位的人财物力总是有限的，资源供给不可能无限扩张。另外，从管理学角度分析，某一部门的单极扩张，会损坏组织内部的平衡度和协调性。因此，解决审计资源须以新理念、新思维和新方法。“一盘棋”和“构建审计监督合力”的思想，为内部审计解困和谋求新发展打开了一扇敞亮之窗。本文认为，内部审计在组织内部不应谋求本部门资源最大化，而追求审计监督可持续的效度和张力，资源配置不追求多多益善和部门所有，而要实现为我所用，最大限度地发挥现有（包括整合外在）资源的有序高效利用，以确保审计产出最优化，这就是建立健全内部审计协调联动机制的设计理念。

内部审计协调联动机制强调内部审计部根据业务需要，扮演组织牵头角色，综合调度和协调组织内部财务、纪检、监察、组织人事、保卫等部门的人力资源为审计所用，使各类资源服务于特定时期、特定项目的审计目的。内部审计协调联动机制优先整合组织内部资源，必要时也可以吸纳和整合外部审计或其他相关资源，如部分审计业务的外包（购买审计服务）、与国家审计机关的协调联动、聘请外部法律、工程、技术和管理专家、构建由多方专家组建的审计智库等（因为动用外部人力智力资源大多是有偿的，故协调联动机制延伸到组织之外需要考虑成本效益）。这一机制的构想，符合《内部审计工作规定》精神，符合组织优化管理、风险防范、内部控制的治理需求，与现行内部审计制度无矛盾之处，它能够在短期内聚焦必要的审计资源，集中精力完成审计攻坚，节约成本、提高效率，而且有利降低审计风险，提高审计质量，打破制约内部审计发展的资源瓶颈，为内部审计长期可持续发展注入生机和活力。

目前，国内不少企业事业单位内部审计尝试建立类似的协调联动机制，有的单位称之为审计协同、业务协作或互动共享等，其基本内涵是相同、相似或相近的。但是由于调协联动审计实践积累不充分，尚未构成成熟稳定操作模式，其成功经验也在进一步总结提炼之中。因此，该领域的理论探索和实践创新都是十分必要和非常切时的。

本文认为，内部审计协调联动机制的内容甚为丰富，实践中的做法结合本部门、本地区和本单位的实际情况，呈现“八仙过海、各显神通”之势，比较常见和简易操作的做法主要有以下四类，因为它技术和管理要求不高，起步较为容易，因而为内部审计人员所喜闻乐见：

一是审计目标协调联动。指内部审计、外部审计甚至社会审计，有时特定阶段或特定项目的审计目标是相同或相近的，这便为目标导向下的审计协调联动提供了机遇和平台。如财政财务收支审计或资产、负债和损益的审计，其基本目标都是以真实性、合法性（公允性）和效益（绩效）性为本，且审计标准也高度相近，三类审计的成果也具有相通性，完全没必要内外有别、各审一次、各搞一套。启动审计协调联动可以组织由外（内）部审计牵头、内（外）部审计参与，部分业务交社会审计完成，其分工合作和成果共享是较易达成的。财政（如被审计单位涉财政资金，该部分由政府审计机关审计）财务审计引入审计协调联动机制，可满足多主体的信息和治理需求，同时避免了不必要的重复审计和交叉审计。再比如，开展资源环境绩效审计，内部审计机构依据“两山”理论和科学开发、合理利用、有效保护的目标，聘请环境、工程、技術、管理和法律专家，聘请政府审计机关审计人员，组成联合审计组，开展资源保护和环境治理的综合审计，既可以全方位地分析企业生产经营活动对资源环境造成的影响，也可以剖析资源环保中的薄弱环节，发现政策体制机制障碍和漏洞，审计效力和效应是倍加的，远超内部审计一家的“单打独斗”，产生的审计效益具有综合性和长远性。

二是审计组织协调联动。指构建多主体参与的临时审计组织，开展审计项目合作攻关，或者推进较大规模的审计项目。如某省2018年度统一开展的教育系统收费专项审计调查，2016年度某市对新河大学城新校区建设开展财务收支和工程质量专项审计调查等，尽管该省市的项目是全系统开展的内部审计，但仅仅依靠有限的内部审计资源是无法完成审计任务的，同时上述两项目中的部分审计内容政策强、敏感度高、专业性明显，有的资料有密级要求，不宜全权交由社会审计力量进行审计。由内部审计机构牵头，内引外联，吸收教育系统规划、管理、建设等多口参与，吸收部分工程、技术人员介入，利用组织协调联动正是有益的尝试，它能够扬长避短，短时内构成新审计力，集中精力解决现实审计问题，组织力量的创新协同能够实现审计成果的有效产出。

三是审计技术协调联动。这是内部审计机构较多采取的协同机制，因为审计涉及诸多专业技术问题，审计人员不可能面面俱通、个个是专家里手，审计不能说外行话、办外行事，聘请专家、形成专家工作机制，听取专家意见，对几乎所有内部审计机构来说均不陌生，也无政策制度障碍。但现实情况经常是，外部专家聘请没有形成有效机制，打一枪换一个地方，不系统、不稳定，随机性较强，主观色彩较浓。审计技术协调联动要求根据内部审计业务现状，总结梳理内部审计人员的素质能力方面的“短板”，有计划地加以弥补和改进，形成外部专家网络和信息资料储备，有效地将外部专家资源及时有效地转化为内部审计资源，能够服务于不同阶段、不同项目的审计目标，即内部审计技术协调联动不是一次性，是长期固化的工作机制。

四是审计建设协调联动。指非审计项目或业务的合作，各类审计主体和相关机构组织，围绕审计事业长期可持续发展而进行了协同、互动和联合，如联合组织审计资源开发和人员培训，联合组织审计理论研究攻关，联合研究和推出相关规范、规章制度，联合组建审计信息平台和技术平台，联合开发经典审计案例库等，这种调协联动不仅为目标协调联动、组织协调联动和技术联调联动夯实了基础、做了良好铺垫和常规准备，是协调联动机制的基础性工程;而且从系统论的视角宏观分析，它有利于全社会审计资源的合理调度和有效利用，有利于以“一盘棋”的思维统合审计事业发展，真正构建审计监督的合力，对审计事业整体发展也是利好。

内部审计协调联动是内部审计长远发展的常见形态和常见做法，因此要形成稳定运行机制。为此，企业事业单位特别要着力加强以下工作部署和要求，注意内部审计稳定、改革与发展三管齐下。

第一，领导重视与大力支持。现阶段内部审计的重要性和必要性各级领导普遍认知，但对内部审计如何发展，不少领导主观上仍缺乏清晰度和主见性，对内部审计动用内部资源、组织联合行动仍必有余悸，害怕影响单位正常业务，对内部审计“大动作”常常抱着试试看的心理，支持的力度不大，或者仅停留于会议上、文件上的表态，因此，内部审计协调联动机制的形成和正常运转，离不开领导的鲜明态度，少不了领导的真切支持，在运行中发生了情况和问题需领导热情鼓励和坚定支持，切实做内部审计改革创新发展的坚强后盾。

第二，内部审计部门一方面要大胆尝试、勇于实践，将内部审计协调联动思想付诸实践，另一方面要不断总结、不断积累，边学、边做、边总结、边提高，实践前要制定周密实施方案，管控好风险点，实践中要做好记录和资料保存，严格实施程序，防范执行偏差，实践后要归整审计档案，总结项目经验，特别要及时总结实施过程中暴露的矛盾和问题，找出原因，以利于后续项目改进，以使每一项目审计都在原有基础有所提高和改进，换句话说，内部审计协调联动机制是实践出来的，在实践中成型、在实践中检验、在实践中走向规范和成熟的。

第三，内部审计部门要加强与兄弟单位和相关组织的业务联系，学习其他内审部门的成功经验和先行先试的做法，吸取百家之长为我所用，俗话说站在巨人的肩膀上，可以有更高的起点，避免在低级重复和做无用功，可以压缩改革尝试成本，提高成功率和执行效果;要加强与内部审计师协会的业务交流和信息互动，取其他单位之长，补本单位之短;特别是同部门、同地区、同行业的内部审计机构，更应建立稳定快捷的信息沟通渠道，保持业务联系和人员往来，联手培训内审人员、共同制定操作手册、交换审计案例等，使更多的审计成果惠及更多的企业事业单位，使内部审计发展具有更加优良的外部环境。

第四，加强有关内部审计协调联动机制的理论研究，理论是实践的总结，又反过来指导实践，内审协调联动机制的成功做法和经验，要及时上升为理论，使一些有规律性的思路、方法、技术和程序形成学术界和实务界的共识，形成阶段性、标志性的成果，以有力指导和牵引内部审计协调联动机制成长一步一个脚印，踏实稳定地服务于内部审计事业发展。与此同时，内部审计协调联动机制的成熟做法也可以进入内部审计有关法规、规范和制度章程之中，成为内部审计人员的必修课和思维、行为习惯。

第五，加强内部审计人员培训，持续提高内部审计人员的业务素质，特别要培训内审人员在信息技术背景下内部审计协调联动机制的运行技术和管理，使内审人员素质适应内部审计新发展的新需要，适应跳出原有内审圈子，具备在更大范围内、指挥协调更多审计资源完成重要或重大审计项目的能力和水平。

参考文献：

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[2]王会金，戚振东.政府审计协同治理研究[M].上海三联书店，2014.

[3]潘亚岚，戴张玲.全覆盖背景下的国家审计与内部审计协同机制与路径选择[J].生产力研究，2019（01）：33-36.

作者简介：

王穎（1972.2-  ），女，汉族，江苏扬州，本科，高级会计师，研究方向：内部审计、预算绩效管理。