物流企业成本核算方法的选择和实际应用

文/ 张国珍

随着经济全球化发展，物流企业竞争不断加剧，物流成本管理已成为核心竞争力之一。成本管理的重心是科学选用成本核算方法，加强物流成本核算最基础的工作是建立科学、统一、规范的成本核算标准，建立一套可衡量、可推广、可对比、可考核的物流成本数据库，为企业管理、项目决策、第三方物流服务等提供成本决策依据。本文着重就目前我国物流企业成本核算方法的选择，以及实际成本核算模板的应用进行探讨。

一、物流企业需根据自身业务需求选取成本核算方法

目前较为常见的物流成本核算方法有完全成本法、变动成本法和作业成本法。

随着竞争加剧，成本管理已成为物流企业的核心竞争力之一

对于刚起步还未成长的企业来说，完全成本法是首选，因为它不需要准确的成本信息、核算的成本及代价也较小，与财政部门要求的报表核算相吻合。

对于规模较大或已处于稳步发展期的物流企业而言，收入的上升空间较小，成本管理成为重中之重，若采用变动成本法、作业成本法，会使整个企业的成本核算极为清晰，成本数据真实反映了企业的运行状况，成本控制将有的放矢，也有利于科学决策和内部考核。

具体而言，物流成本核算方法可以采用以下三种：

完全成本法：按国际会计准则的口径计算的用于编制财务报表所采用的方法；一般由财务管理部门按照国家财政部门要求进行核算。

变动成本法：只计算变动成本，变动成本是指成本总额随业务量(产量、作业量或销量)的变动而变动的成本，不包括像固定资产折旧这类的固定成本。

作业（动作）成本法：以作业（动作）作为核算对象，把资源成本分配归集到作业上，再把作业成本归集到相应的成本对象（动作）上，由于间接费用分配合理，成本核算更加真实准确。

三种核算方法的主要用途：

完全成本法：一般用于法人核算或模拟法人核算和内部考核。

变动成本法：一般用于内部考核和对外第三方物流业务报价参考。

作业（动作）成本法：一般用于成本决策、对外第三方物流业务报价参考。

各企业要根据业务需求选用物流成本核算方法。完全成本法由财务管理部门负责核算，变动成本法和作业（动作）成本法由物流管理部门协同财务管理部门组织核算。

二、物流成本核算的实际应用及具体做法

下面以医药行业物流企业的成本核算实践，阐述物流成本核算的具体做法。

1.制定物流成本核算的任务目标及基本要求

物流成本核算的任务目标是：通过物流成本预测、决策、预算、控制、核算、分析和考核，正确反映企业的物流成本，控制各种物流成本费用的支出，努力降低物流成本，及时准确地提供物流成本信息，为提质增效服务。

表1 完全成本法及变动成本法

定期开展物流成本分析和物流成本考核，正确反映、评价各物流部门及各分、子公司物流业务的工作业绩和物流成本责任，进行对标管理，不断提高物流企业成本管理水平。

总任务是：（1）统一核算标准，达到成本核算标准一致性；（2）建立成本核算初步模型；（3）实行统一管理，建立统一核算及考核标准。

总目标是：（1）为成本考核提供科学依据；（2）为各级物流中心法人核算或模拟法人核算提供真实的盈亏数据；（3）为开展第三方物流对外报价提供决策依据。

2.物流成本核算的基本要求

建立物流成本核算专人负责制度，各企业应当安排有财务知识或有财务管理背景的人员负责物流成本核算及日常管理。物流成本核算专岗人员应当定期或不定期与财务管理部门协同，取得有关物流成本财务核算数据，按照物流管理要求和选定的成本核算方法进行物流成本数据的分类整理，按照考核要求重新进行分帐核算，满足内部考核、对标管理、开展第三方物流业务报价决策等管理需要。

表2 作业/动作成本表

3.物流成本的核算原则

物流成本核算的基本原则是：（1）谁受益，谁承担费用原则；（2）使用与计量一致性原则：物流部门管理和使用的资产范围内（如仓库、车辆、物流设施设备）或消耗资源（如水、电、汽）产生的各项费用都必须计入物流成本；（3）合理分担原则，无法直接计入的费用按照一定的标准，如实际使用工时、实际使用台班、运输公里里程等分配标准进行合理分配。

4.物流成本核算基本模板

按照仓库自建和租赁情况，完全成本法及变动成本法，如表1。作业/动作成本表，如表2。

三、结语

从总体上来说，进一步加强与完善物流企业成本核算的管理，科学的选用成本核算方法，从一般的财务会计核算向业务管理会计转变，并且全面地为物流企业决策层提供有效而系统的物流企业成本信息数据及相应的经济决策支持，再辅以运用现代物流技术和现代信息系统的不断构建与完善，可促进降低物流企业成本，达到降本增效的目的。