T形账户在原材料计划成本法核算教学中的应用
2020-08-07黄秀南
摘 要：本文运用T形账户分析原材料计划成本法核算，这种方法既形象又直观，有助于学生理解和掌握。
关键词：T形账户;原材料;材料采购;材料成本差异
原材料计划成本法核算是《中级财务会计》课程教学的难点，其结转入库材料的差异、结转发出材料负担的差异、计算结存材料负担的差异及其实际成本等这些内容都是教学的难点，学生往往不清楚这些差异计入“材料成本差异”账户的借方还是贷方，不清楚这些差异表示超支还是节约，学生对这些内容很难掌握，因此，本文运用T形账户分析原材料计划成本法核算，这种方法既形象又直观，有助于学生理解和掌握。
一、原材料计划成本法核算主要设置的账户及其结构
（1）原材料计划成本法核算主要设置以下几个账户：“材料成本差异”账户和“材料采购”账户、“原材料”等。首先讲清楚这些账户核算内容，然后板书或通过PPT演示这些账户的T形账户结构，最后举例说明，使学生轻而易举掌握其核算内容。
（2）原材料计划成本法核算设置主要账户结构如下：
二、T形账户在原材料计划成本法核算的应用
某制造企业2020年1月发生下列经济业务：
（1）某制造企业的甲材料采用计划成本法核算，该企业1月初库存甲材料的计划成本为25400元，“材料成本差异”科目的期初贷方余额为50元。该企业于2020年1月8日购买1000公斤甲材料，每公斤10元，增值税税率为13%，发票上注明的价款为10000元，进项税额为1300元，开出一张转账支票11300元支付货款，这批材料的计划成本为9600元，且材料已验收入库。
（2）2020年1月31日，该企业生产A产品领用甲材料15000元。要求：根据以上经济业务编制相关会计分录，并计算结存甲材料的實际成本。分析：本例的难点有三个：第一难点是入库材料时结转差异的分录。解决这个难点首先讲清“材料成本差异”科目的T形账户结构，该账户的借方余额表示超支，该账户的贷方余额表示节约，然后再结合上述原材料计划成本法核算示意图，就可以写出采购材料、入库材料、结转入库材料差异的会计分录。会计分录如下：
采购材料的会计分录：
（1）借：材料采购——甲材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1300
贷：银行存款 11300
入库材料的会计分录：
（2）借：原材料——甲材料 9600
贷：材料采购——甲材料 9600
结转入库材料差异的会计分录：
（3）借：材料成本差异 400
贷：材料采购——甲材料 400
分析：第二难点是结转发出材料负担差异的分录。解决这个难点先讲清“材料成本差异”科目的T形账户结构，超支取正数，节约取负数，然后讲解本月材料成本差异率的计算公式，再计算发出材料负担的差异，最后根据图2“材料成本差异”科目的T形账户结构就可以编制结转发出材料负担差异的分录。
由于本例“材料成本差异”科目的期初贷方余额为50元，而1月购入甲材料产生“材料成本差异”科目的借方余额为400元，期初库存甲材料的计划成本为25400元，而本月购入甲材料的计划成本为9600元，则：
本月材料成本差异率=（-50+400）÷（25400+9600）=0.01
本月发出材料负担的超支差异=本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率=15000×0.01=150（元）
生产A产品领用甲材料的会计分录：
借：生产成本——A产品 15000
贷：原材料——甲材料 15000
结转发出材料负担超支差异的会计分录：
借：生产成本——A产品 150
贷：材料成本差异 150
反之，会计分录为：
借：材料成本差异 150
贷：生产成本——A产品 150
分析：第三难点是计算结存甲材料的实际成本，首先计算结存甲材料的计划成本，而结存甲材料的计划成本就是“原材料——甲材料”T形账户的期末余额或者列式计算，从图3可知：结存甲材料的计划成本为20000元，再计算结存甲材料负担的差异，最后才能计算结存甲材料的实际成本。
结存甲材料负担的差异=结存甲材料的计划成本×本月材料成本差异率=20000×0.01=200（元）
结存甲材料的实际成本=20000+200=20200（元）
三、结论
通过对上述例子的分析可知，运用T形账户在原材料计划成本法核算教学中简单明了，有助于学生理解和掌握原材料计划成本法的核算。
参考文献：
[1]陈国辉，迟旭升.基础会计（第六版）[M].东北财经大学出版社，2019.
[2]刘永泽，陈立军.中级财务会计（第六版）[M].东北财经大学出版社，2019.
课题：本文系广西民族师范学院2016年教改项目“新升本科院校《中级财务会计》课程教学改革研究”的部分成果（项目编号：JGYB201607）
作者简介：黄秀南（1975—），女，壮族，广西大新人，硕士，副教授，广西民族师范学院经济与管理学院，主要从事会计教学工作，研究方向：会计理论与实务、会计教学。
