试论应收账款的管理与控制方法

薛慧

摘 要：随着我国市场经济日趋成熟，市场竞争愈加激烈，多种所有制的并存致使现代企业面临复杂的经济环境。为了扩大销售，实现利润最大化，赊销成为企业广泛采用的销售方式，这也导致应收账款占企业流动资产的比重逐渐增多。当下，如何有效管理应收账款已经成为现代企业财务管理中的重要内容。因此，通过对应收账款在家电企业日常经营活动中的作用的阐述，以苏泊尔公司为例分析了现行企业应收账款管理存在的问题，并尝试提出了改进应收账款管理的相关对策。

关键词：应收账款;财务管理;家电行业

中图分类号：F84      文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）17-0157-03

近些年来，我国的家电行业品牌众多，行业基本进入成熟期。因此，企业为了打败众多竞争对手，占据优势地位，很可能会通过赊销的方式吸引客户来扩大其产品的市场占有率，大量的应收账款就随之产生。家电企业在产生应收账款的时候可能会发生两种情况，一是使企业资金流动出现伪增加;二是要求企业以垫付资金的方式来缴纳增值税、所得税等相关税金及费用。这在很大程度上增加了企业的现金流量风险。应收账款只有被企业合理有效地管理和控制，才能在促进企业稳定发展、提高企业竞争力的企业管理目标中起到作用。

一、应收账款形成的原因

根据家电行业的特征，一般可以从外部市场竞争和内部企业管理控制这两方面进行应收账款形成原因的归纳：外部激烈的市场竞争。在垄断竞争市场中，所有的资源具有高度的流动性，市场上有大量的买者与卖者，企业之间的商业竞争十分激烈。企业除非利用赊销的方式来争取客户，否则很难能在残酷的竞争市场里扩大商品销售数量。在销售条件基本趋于一致的情况下，客户更倾向于接受赊销这种销售方式，因为这相当于从企业那申请了一笔以赊销期限为期的无息贷款，内部是企业自身存在的问题。一是为了减少库存，二是因商品价格下跌而产生的市场风险。因此，企业往往通过赊销将大量的存货卖出来减少相关成本费用和避免市场风险。但销售和收款之间存在一定的时间差，往往会造成物流脱节于资金流的后果。

二、浙江苏泊尔股份有限公司应收账款的研究分析

浙江苏泊尔股份有限公司的成立时间为1994年，成立地点在中国杭州市。现在公司总共拥有5块研发制造基地，12 000多名员工，是中国炊具、小家电行业领跑者。截至2018年末，苏泊尔在年内共发生营业收入高达178.5亿元人民币，同2014年相比增长了87.21%;发生的利润总额为19.82亿元人民币，同2014年相比增长了118.26%。苏泊尔发展迅速，其业务范围也在不断扩大。企业的利润虽然基本年年增加，但是它的应收账款也在大量增加，由2014年的10.04亿元增长到17.28亿元，占其流动总资产的比重平均在18.5%左右。以同行业的格力电器为例，其近五年来应收账款占流动总资产的比重仅为2.76%。从以上数据可以看出其应收账款质量远不如格力电器。如果苏泊尔应收账款占流动资产的比重一直处于居高不下的状态，那么其应收账款想要被完全回收的可能性会越来越小，公司将要承担的损失也会进一步增大。

由于大量应收账款的出现，企业的流动资金必将减少，其现实购买力也会遭到破坏，这都将会影响到企业正常的生产经营活动。因此，只有重视和加强企业应收账款的有效管理，才能促进苏泊尔实现稳健经营发展这一目标。

三、应收账款管理中存在的问题

（一）持有大量应收账款，企业资金使用效率降低

在企业持有的流动资产中，如果存在大量的应收账款余额，则一般会造成以下两种情况。一种情况是大量应收账款的存在影响到企业资金的正常周转，企业的资金融通能力会有所降低;另外一种情况是在持有大量应收账款的时候企业要增加持有应收账款时的成本费用，其中包括期间可能将发生的机会成本、管理成本和坏账成本等。

正如圖1所示，苏泊尔的应收账款占流动资产的比重居高不下，这种情况说明企业资金长期被购货方占用，企业会因为应收账款没有及时收回而发生实际现金流入量明显缺乏的情况。长此以往，企业的资金融通能力会下降，扩展经营业务的活动会受到限制，企业可能难以完成正常的支付行为，管理层会渐渐产生信用危机，员工的工作积极性也会降低，从而最终破坏整个公司的信誉和形象。

（二）应收账款周转天数过长，延长企业营业周期

应收账款若是存在过多，那么企业营业周期就会随着应收账款周转天数的延长而延长，从而使企业资本循环速度变慢，变现能力也随之变弱，营业效益也会有所下降。分析苏泊尔的财务报表可以看出，应收账款天数越来越长，那么相应的的营业周期也会延长。

对比格力同期数据可得，格力应收账款周转天数平均仅为14天，而苏泊尔高达32天，是格力的2倍多。这些都显示出苏泊尔应收账款的回收状况不是很乐观，其在应收账款的管理活动上还是存在一些问题的。大量流动资金被企业以外的其他方占用，影响了企业的资金循环，限制企业投资和扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。

（三）企业内部控制不严，催收工作不力

企业一般计提应收账款余额的坏账准备的比率为3%—5%。坏账损失在企业还没有进行账务处理之前，它的增加使得企业账面的销售收入增加，企业账面利润因此呈现虚增的情况。如果实际发生的坏账损失超过企业需要计提的坏账准备，那么将会使企业发生损失。

四、改善应收账款管理的思考

（一）细分产品市场，增强品牌竞争力

企业涉及的产品领域过于广泛，导致一些非品牌商品出现滞销，增加了企业的经营成本。因此，企业可以利用波士顿组合分析法，将它所涉及产品根据产品的市场增长率和其相对的市场占有率进行业务分类。对于属于现金业务和明星业务的产品采用保持和发展的销售战略;将被划分到问题业务中的产品，正确选择是否继续加大研发和销售成本;而对于那些属于“瘦狗”内业务的成本，企业可以直接选择淘汰，降低企业的相关成本。

对于厂商合作的选择，也需要从两个方面进行考虑。其一是对产品种类的细分，企业应采取不同的合作方式与厂商合作。其二要对一些供应商的选择要做出谨慎地审视和判断，细分厂家的经济实力和产品质量，以避免合作中可能发生的大量预付款、应收账款、返利产生的欠款等风险。

（二）关注应收账款回收期管理，确保应收账款有效收回

在对企业财务报表进行分析研究时，可以利用应收账款回收期来对企业应收账款管理水平进行评价。企业可以从账龄分析和制定优惠政策两大方面来缩短回收期。企业在决定是否进行商品赊销活动之前，要全面搜集客户的信用资料，并利用5C信用评估方法分别从客户的品德、能力、资本、抵押品和情况五个方面对这些资料进行分析，以充分了解客户的信用状况和支付能力等基本信息。在考虑到客户实际回款能力的情况下，结合客户目前的实际平均回款期，可以为不同级别的信用客户设定不同的还款期限。例如，用30天、60天、90天、120天这四个时间点将账龄分割成五个时间段进行考核和管理。

（三）完善应收账款的内部控制系统

从管理的职能来看，组织职能的原则就是人岗匹配原则。企业要选择专业人员专门对已经建立的应收账款内部控制系统进行维护和负责。在这个系统之中设立专有机构，配备专门工作人员来负责应收账款的日常核算和日常管理的工作。不同的环节要明确工作人员不同的工作任务，要通过绩效考核的方法对不同的工作环节设立评判员工工作优秀与否的不同标准，以便能够严格管理和考核员工的工作情况。

（四）改良结算方式，减轻坏账损失风险

企业在结算方式的选择上可以尽可能选择那些欠款回收时间快、货款金额确定、企业所承担的风险较小的结算方式。随着互联网经济的发展，家电企业现在也纷纷加大了对电子商务的投入，在天猫、京东、1号店等都开通了网络直营店，在结算方式上可以直接通过支付宝、微信钱包等第三方支付进行付款，增加了销售收入。在此基础上，还可以转变传统的收款方式。应收票据相比于应收账款的主要优势在于其在追索权上拥有更强的法律效力。当客户发生财务危机，偿还账款明显出现困难时，企业可以要求账款回款已经逾期的客户开具承兑汇票来抵消应收账款，这在一定程度上避免了坏账损失带来的风险。

结语

总而言之，在企業持有的所有短期资产之中，应收账款是不可缺少且地位十分重要的一项资产。一个企业能否长期稳健地经营和发展，直接取决于应收账款管理是否合理与科学。加强应收账款管理对企业实现管理目标来说是十分必要且迫切的，企业为了确保拥有充足的流动资金和可观的销售利润，就一定要将应收账款余额规范在一个合理的范围内，并且要采取积极的监督手段对它进行审慎控制。一个企业不应该担心它的发生。企业只有实现对应收账款进行合法有效管理，才能在提升企业资信和融资能力等方面充满信心，为建设企业良好的外部形象打好基础。

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