几内亚国库特别支票（CTSS）机制在增值税抵扣的应用

牟小雨　沈迪

[摘 要]文章结合多年的非洲工作经验总结出，法律文本必须得掌握，同时税务流程也得实实在在、亲力亲为地参与办理，才能摸清所在国别税务各个环节中的规律和窍门，从而为企业在增值税应用方面提供相关的服务。

[关键词]CETT;增值税;几内亚

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.047

几内亚国家的发展水平与法国并不相同，而税法体系沿用甚至套用了法国税法，在执行过程则受到社会发展程度与制度行政执行层面不匹配，在行政部门实际执行过程中出现涉税事宜办理流程与税务制度不符且随意性强等情况，这种制度执行的不确定性往往增加了外资企业在当地的税务风险，为外资企业在几内亚投资带来了极大的安全隐患。文章以几内亚特有的CTSS税务机制为契机，分享该机制对政府免税项目当地采买增值税抵扣方面的实际应用，从而为几内亚税务机制改革提供参考价值。

根据记载，几内亚于1996年12月13日发布196/414/PM/MBRSP公共工程税法法令，第一次公布了CTSS支票的使用法则，该法令第4.1.2条特别说明了CTSS机制仅适用于外国融资和混合融资的公共项目，此类项目中由国家承担的关税和税费将通过CTSS支票来进行支付。且根据上述法令第4.1.2条及1999年12月15日发布的6902/MEF/CAB/99特别版国库支票法令调整规定，明确指出CTSS支票只用于进口和当地采买涉及的增值税部分。

从1996年CTSS诞生至今23年，与办理CTSS支票相关的对口部门，办理周期等具体步骤却与官方法令记载存在一定程度的调整。但这些调整并未有新的官方文书进行明确，只能通过实践来获取资讯，下面结合获取的实践资料进行分享。例如以下四点。

（1）当前CTSS签发部门實为财政部下属国库而非书面记载的国家公共投资局（1999年12月15日法令第6902/MEF/CAB/99）。

（2）承包商须将CTSS申请提交至业主，由业主向国库发起CTSS申请，而非承包商越过业主直接向国库发起申请，如若承包商直接递交CTSS申请至国库，国库会拒收申请且国库为此将不承担任何过失责任。

（3）根据观察和统计，CTSS办理周期不可控，受相关部门领导是否在岗、节假日长短、政府部门罢工无法正常办公等因素影响。

（4）文书记载CTSS支票有效期为签发日起45天内，但是实际办理过程中并无人提及此事（1999年12月15日法令第6902/MEF/CAB/99）。

A公司向其业主部门提交CTSS书面申请，该申请通过A公司业主部门审核同意后，将开启几内亚政府部门间的内部流程。即由A公司业主部门整合A公司提交的原始材料（主要包括供应商B的发票复印件、CTSS申请函及工程分包合同复印件）提交CTSS申请至财政部下属机构国库，由国库下属部门资金处负责具体办理CTSS业务。资金处审核A公司业主部门提交的CTSS申请，认可该申请符合CTSS办理条件，且材料齐全的，由资金处拟文国库主任签发通知函至预算部下属机构税务局，请求税务局协助建立一份与该申请金额及A公司供应商B名称一致的税费结算清单。该结算单由税务局下属增值税追缴及偿还处负责具体办理且由税务局长签发后发回至国库。待国库资金处获得结算单后，由资金处根据结算单内容开具与此次申请金额及供应单位B相一致CTSS支票。该支票固定格式写明支票受益人为海关或税务局，唯一能将此支票与A公司建立联系的信息来自国库签发支票时手动写入的A公司名字。CTSS支票是一张无法用于兑现的支票，A公司的CTSS申请在办结时，只会从国库获得该支票的复印件，当A公司将CTSS支票复印件提供给对应的供应商B后， A公司的申请义务履行完毕。A公司留存支票复印件存档以记录完成CTSS申办义务。

为了更加清晰和完整地了解CTSS支票从申请到使用，再到证明A公司及其供应商B完成相应的纳税义务。采用实践调研的方式，尝试跟踪CTSS支票原件进入税务局增值税追缴及偿还处后该支票的流转情况。税务局增值税追缴及偿还处在收到国库流转来的CTSS支票原件后，该部门会将CTSS支票提交至税务局收费处，待收费处办理入账程序后，收费处会出具一份印供应商B名字且与A公司申请税金相一致的完税证明。从上面提到，A公司只需将CTSS支票复印件交于供应商B，义务即可完成。因为税务局最终开具的完税证明上写明的是供应商B的名字而非A公司，理论上A公司无法从税务局收费处领取印有供应商B名字的完税证明原件。由于CTSS机制适用的项目受限于上文提到的融资方式，且就目前而言，CTSS在几内亚公共市场的知名度并不高，很多供应商有所顾虑，也缺乏相关使用经验，因此在实践层面CTSS机制几乎不被供应商所采用。这也是为什么笔者有机会陪同供应商真真切切完成获得完税证明原件的流程，从而积累经验和心得。

一份CTSS申请从提交至业主到最终获得支票复印件，至少需要1～2个月，若遇到节假日多的情况还需适当延长办理周期。这种严重滞后的办理周期在一定程度上影响了CTSS的推行，与其他国家高效的处理方式形成鲜明的对比，不契合时代高效率的发展要求。之所以产生上述现象，主要因为该申请流转部门较多且各部门间没有隶属关系，业主没有催促国库和税务局的权力，国库也无法干预税务局的流程，加之国库与税务局分别隶属财政部和预算部，两个部级单位行政级别相同，只是分管的业务不同，每个局内部上传下批的公文都需要经各局总秘书处流转才能递交至局长或其官方认可的代理人处进行签发或审批，每份公文须在获得了局长级领导审批后下属各处室才能对来文进行处理，处理完毕签发至其他局又须再一次将公文发还至局总秘书处，由其编辑文号经局长或其代理人签名后流转至相应的局级单位。总而言之，几内亚政府内部管理机制冗余、僵化等，造成部门之间缺乏有效交流，这些因素都为CTSS申请的周期长短无法得到保证埋下了隐患，也确确实实为办理CTSS的进度产生了巨大影响，使得CTSS在市场上受欢迎程度大大降低。

结合当前几内亚CTSS机制在增值税抵扣方面存在的问题，笔者认为需要做好以下两个方面的工作，才可以切实有效提升CTSS机制的实际运用效力。

一方面，应成立CTSS申请快速渠道。加强CTSS申请时改革部门之间的联系，提升各个部门之间的关联度，引入常态化监管机制，来提升部门工作人员的责任意识，加快CTSS的流程审批，从而为企业赢取更多的时间。借助信息科技的优势，将CTSS申请机制流转至网络平台，并提供流程审批的实时进度查询，便于用户进行查询，提升CTSS的使用力度。除此之外，应简化CTSS的申请流程及步骤，对没有必要的步骤一律剔除，相关步骤进行整合，来提升整个CTSS流程链的办事效率。

另一方面，拓展CTSS的融资渠道，解决现在融资渠道不足存在的问题。应充分结合几内亚的当地发展状况，在此基础上借鉴其他类似国家的发展经验，来拓展融资渠道，并提前进行公示，确保供应商可以第一时间获得相关资讯，为供应商进行选择提供便利性。唯有如下，CTSS申请才会被越来越多的企业所认可，CTSS申请才会更加顺畅。

参考文献：

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[2]武靖国，李新.增值税抵扣凭证管理的国际经验及启示[J].公共财政研究，2019（5）：30-38.

[3]任宛立.欧洲增值税法中抵扣的“经营目的审查”及其借鉴[J].交大法学，2019（4）：120-131.

[作者简介]牟小雨（1987—），女，汉族，四川成都人，硕士研究生，中级经济师，研究方向：组织建模与管理。