会计师事务所实行2019年新修订审计准则面临的挑战及其应对措施

摘要：为了满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，规范和指导注册会计师的相关工作，2019年2月20日，财政部发出修订审计准则的通知。本文以新修订的18项审计准则及24项应用指南为研究对象，在熟悉相关内容变化的基础上对会计师事务所实行2019年新修订审计准则面临的挑战进行调查研究，并据此提出应对措施，有助于指导和规范会计师事务所的相关工作，同时进一步解决注册会计师审计实务问题，更好的提高会计师事务所的工作质量，进而促进市场经济的建设。

关键词：会计师事务所;审计准则;挑战;应对措施

一、研究背景

为了规范和指导中国注册会计师的相关工作，满足资本市场的改革与发展对高质量会计信息的需求，同时保持与国际审计准则的持续且全面趋同，2019年2月20日，财政部发出修订18项审计准则的通知。随后于3月29日，中国注册会计师协会针对此次新修订的审计准则发布了24项应用指南。该批新修订的准则与相关的应用指南已于2019年7月1日起开始实行。

我国学术界现阶段对于本次新修订的审计准则及应用指南的研究讨论尚不充分，对会计师事务所实行新准则过程中面临的挑战及其应对措施的研究更是缺乏。本文从理论出发，研究新审计准则的修订背景，同时结合实际调研成果，总结出会计师事务所实行2019年新修订审计准则面临的挑战，据此提出应对措施。

二、审计准则的修订背景

本次修订的审计准则主要内容涉及三个方面：财务报表披露审计、利用内部审计人员的工作、应对违反法律法规的行为（包括疑似违反法律法规的行为）。

披露是组成财务报表的重要部分。在高度信息化的时代背景下，财务报告披露的实践和相关要求也在不断的演变，通过披露为财务报表使用者提供更加广泛且详细的决策有用信息、沟通企业的财务业绩见解等显得尤为重要。鉴于披露对于使用者决策的重要性，有必要改进准则对披露审计的指导。

内部审计作为被审计单位公司治理及内部控制和风险管理的重要组成部分，其职能部门的地位与活动正在发生变化，同时被审计单位的内部审计师与注册会计师之间的工作关系也在发生变化，二者高效的协调溝通对于审计工作有着重要影响。

在审计实务中，注册会计师可能会识别或怀疑被审计单位存在违反除会计核算方面以外的法律法规。一方面，注册会计师根据职业道德准则需要履行相应的保密义务，但另一方面注册会计师也有维护公众利益的宗旨。为此，新修订的审计准则就注册会计师如何应对违反法律法规行为提供更具针对性的框架指导。

三、文献综述

目前学术界对审计准则的研究多是基于2016年财政部发布的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则，如学者刘粟一（2017）通过与晨鸣纸业审计报告的结合，对国际审计准则701号进行简要解读，体现出我国审计报告准则与国际准则趋同的特点[1];唐钰琳（2017）从罗尔斯·罗伊斯集团的审计报告入手，简要描述了审计关键项目风险并与公司年报关联[2];王艳艳、许锐、王成龙等（2018）通过研究上市公司对关键审计事项段的披露，认为关键事项段的设立使报告的沟通价值得到了提高[3]。

李小晴、陆曼华（2019）则是基于《在审计报告中沟通关键审计事项》等，先对审计准则修订前后的审计报告变化情况进行分析，然后深入研究其可能对审计报告工作产生的影响[4]。也有的学者如吴学友（2019）对新审计准则的基本特点展开分析，并以此为依据，提出加强风险导向审计的理念、发挥注册会计师的监督职能等几个方面的措施[5]。

现有文献对2019年7月1起施行的18项审计准则及应用指南鲜有研究，目前仅有《中国注册会计师》期刊公布了《新修订的18项审计准则及应用指南发布》简讯[6]。所以对于会计师事务所实行2019年新审计准则面临的挑战及其应对措施的研究具有丰富的理论与实践意义。

四、会计师事务所面临的新挑战

（一）对审计人员能力的挑战

2019年新修订的审计准则和应用指南，不仅为审计工作人员指明了审计工作侧重点的变化，同时也对审计人员提出了更高的工作能力要求。比如，通过处理诸如模型、假设、估计不确定性以及替代计量基础等事项为报表使用者提供更加详细和广泛的会计信息，这对报表编制者和注册会计师均提出了挑战。同时，经调研结果显示，报表的编制者、注册会计师以及投资者对于由此产生的大量披露，某些情况下会淹没相关的有用信息均有不同程度的担心。

（二）经济全球化带来的考验

经济全球化的深入要求审计人员要适应全球化的经济变革并做出相应的工作变动。2019年新修订的审计准则和应用指南明确强调审计人员要结合各地区的审计实务进行相应的审计工作。虽然各国间的会计准则不尽相同，直接影响到会计报表的统一和会计信息的可比性。如何恰当地分析和评价各国公司的会计报表是注册会计师在审计实务中遇到的最大挑战之一。另外，语言的沟通以及地理的障碍对跨国公司的审计人员而言也是一个考验。

（三）知识信息爆炸的冲击

随着大数据和云计算的日益普及以及区块链技术的驱动发展，审计工作面临新一轮知识信息爆炸的冲击。技术是不断进步的，但准则的规定却有一定的时滞性。在审计实务中，新技术带来的挑战主要来源于两方面。首先，面临着行业交叉、数据庞大的审计工作，注册会计师能否快速掌握并应用大数据技术对审计人员而言是一项挑战;另一方面，对于使用大数据等技术处理日常生产经营活动以及进行会计处理的企业，能否找到对应的审计准则要求被审计单位作出调整并说服对方，这是会计师事务所面临的又一大难题。

（四）事务所管理要求的提高

在大数据、区块链等技术蓬勃发展的背景下，审计工作也面临着行业职责不明确或者数据泄露的挑战。大数据所提供的信息量之大，势必要求会计师事务所提高管理能力以避免数据信息遭遇泄露。大数据为生活和审计工作均带来了便利，如何保证数据的安全则是大数据时代事务所审计工作的核心。如何使审计工作人员采取切实有效的措施来保证数据的安全，防止黑客的入侵等造成数据泄露情况的发生，这又是会计师事务所在实务中面临的另一项挑战。而且，大数据审计工作有效进行还需要借助电子设备对一系列数据进行采集、处理和分析等。由于大数据时代的特殊要求，一般的纸质原始凭证将无法满足信息的搜集与传递需求，大数据时代信息的储存形式将发生变化。因此要想使得大数据审计得以有效进行，事务所必须提高管理能力，提升工作效率。

五、应对措施

（一）严格遵守审计准则的要求

2019年新修订的18项审计准则及24项应用指南已于7月1日起得到实施。会计师事务所在实行过程中首先应熟练掌握新修订的审计准则与旧准则之间的变化并严格遵守新修订准则的要求，所有的审计工作都应根据准则的要求进行，以最大限度的降低审计工作中的可控风险。

（二）加强审计人员的综合实力

为了解决注册会计师审计过程中遇到的挑战，不仅需要要求审计人员对专业知识的熟知程度，更需要审计人员有宽阔的审计视野、丰富的审计实务学习经验。在全球化的背景下，对审计人员的能力要求更为全面。审计人员不仅应了解本国政策和本专业知识，还要掌握其他各国的政策法规，從而更好地融入全球经济化、文化商业大融合的新兴背景，也为审计实务提供新的不断更迭的生命力。

（三）建立健全的内部控制体系

通过对审计人员的工作行为进行管控和约束，建立一套健全的会计师事务所内部控制体系，为审计人员提出明确的工作要求与程序以便更好地完成审计工作，同时也能减少审计工作中的数据泄露问题。大数据环境下导致的数据泄露是新时代几乎所有行业不可忽视的问题之一。虽然对于会计师事务所审计工作而言，技术层面的措施十分有限，但建立一套健全的内部控制体系来约束和管制审计人员，则具有很大的可行性。通过加强内部控制，会计师事务所不仅可以进一步保证数据的安全，同时也在一定程度上提高了数据的质量，从而更好地应对大数据审计带来的挑战。

（四）设立完善的管理机制

大数据时代信息的储存形式将会发生变化，大数据时代审计所需要的信息，也将基本上通过电子形式来展现。因此要想使得大数据审计得以有效地进行，就需要设立完善的管理机制，要有完善的电子数据基础设施和数据管理平台，同时也要加强数据审计分析的模型和软件的应用，借以提升大数据的应用率，同时提升工作效率。

六、总结

本文从理论出发，通过结合2019年新修订审计准则及应用指南的修订背景，明确了准则修订的必要性。结合实践调研成果，总结出会计师事务所在实务中实行2019年新修订审计准则时面临的挑战。随着准则对财务报告披露审计的进一步指导，对审计人员能力的要求也在逐步提高，会计师事务所不得不面临对审计人员能力的挑战，同时自身的管理能力也进一步有待提升。为此，只有不断加强审计人员的综合实力，开拓注册会计师的审计视野，才能增强会计师事务所的业务水平，更好的迎接实务中的挑战。另外，在经济全球化的时代背景下，仅掌握本国政策及本专业知识已然不能满足实务需求，因而熟练掌握他国政策法规，也已成为了审计人员的又一必修课。同时，知识信息爆炸带来的冲击，影响也是巨大的，会计师事务所只有建立健全的内部控制体系、设立完善的管理机制，进一步管控和约束审计人员，并严格遵守新修订的审计准则，才能尽可能的避免大数据时代数据泄露等问题。本研究进一步丰富和发展了注册会计师审计的相关理论，有利于注册会计师行业更加专业化的发展。同时，一定程度上也在结合我国国情的基础上实现与国际审计准则的持续全面趋同。

参考文献：

[1]刘粟一.国际审计准则的新动向——对ISA701的简介[J].现代商业，2017 （11）：137-138.

[2]唐钰琳.备战新审计报告准则——以罗尔斯·罗伊斯发动机集团审计报告为例浅析审计关键事项段的撰写[J].商业经济，2017 （05）：136-137+162.

[3]王艳艳，许锐，王成龙，于李胜.关键审计事项段能够提高审计报告的沟通价值吗？[J].会计研究，2018 （06）：86-93.

[4]李小晴，陆曼华.审计报告准则研究[J].广西质量监督导报，2019 （08）：48+46.

[5]吴学友.新审计准则下企业审计工作的相关思考[J].纳税，2019，13 （32）：191+193.

[6]新修订的18项审计准则及应用指南发布[J].中国注册会计师，2019 （04）：39.

基金项目：安徽财经大学2020年度大学生科研创新基金项目;会计师事务所实行2019年新审计准则面临的挑战及其应对措施;项目批准号：XSKY20109

本课题参与者：指导教师：安徽财经大学会计学院陈矜教授;课题组成员：刘和霞（组长），刘杨，华小雯，陆承琦，孙国庆。