浅析我国上市公司内部控制信息披露问题及对策

张楷悦 许延明

摘 要：伴随着经济全球化的不断推进，金融危机已经不再是一个国家的事情，每个国家、地区都面临着经济全球化而带来的冲击与挑战，促使国家之间存在着密不可分的关系。近些年来，由于上市公司缺乏适用的内部控制以及管控措施，我国多家上市公司屡次出现财务舞弊以及会计信息造假的重大事件。企业的日常经营活动直接受内部控制信息披露质量的影响，与投资者利益息息相关，决定了企业资源是否可以达到配置最优化。本文主要阐述了企业内部控制信息披露的重要性，发现我国上市公司内部控制信息披露的问题及不足，进而根据发现的问题提出相应的建议及对策。首先本文简单阐述了研究背景及意义;其次，对内部控制信息披露的相关概念也进行了说明;第三部分对我国上市公司内部控制信息披露现状进行了分析;第四部分根据上文现状分析提出目前我国上市公司内部控制信息披露存在的问题。最后部分是根据问题提出相对应的完善策略以及建议，为我国上市公司内部控制信息披露方面提供一定的借鉴。

关键词：上市公司;内部控制;信息披露

一、引言

由于财务造假事件的屡次发生，上市企业内部控制信息披露质量近些年来一直深受实务界以及学术界的关注。企业所披露的会计信息也决定了相关投资者的决策方向，也影响其作出的决策是否合理、是否有效益，从而进一步影响资本市场的走向。

国外企业内部控制信息披露已经从自由披露逐渐向强制披露的方向发展，特别是具有“美国最严厉法案”之称的《萨班斯法案》出台以后，意味着有了具体的法律法规对企业信息披露进行规范。我国于2010年4月发布了《企业内部控制配套指引》办法，两年后于沪深两市交易所进行实行，有效规范企业信息披露行为，提升企业的评价报告质量。雖然政策已经覆盖了大多数企业，但是信息披露过程中仍存在着诸多问题，剖析其原因发现：一是上市企业缺乏自主披露的动机，即使自主披露，也可能会存在披露内容不实、披露内容不完整等问题;二是目前国家对企业信息披露的法律法规尚不完全，可能会存在覆盖不全的漏洞，且目前的政策企业执行力较弱、效率较低等原因。

本文对我国上市企业内部控制信息披露进行了相关的研究，不仅丰富了我国对内部控制信息披露方面的相关理论，另一方面也对我国目前的上市公司内部控制信息披露现状进行了阐述，并发现存在的问题，依据存在的问题提出相对应的建议以及措施，旨在提升我国企业信息披露质量，以及完善我国内部控制信息披露系统。其次，在公司日常营运过程中，能够帮助管理层、决策者做出合理的判断、有效改善公司管理弊端，促进上市公司内控信息披露质量逐步提高，促进资本市场更健康地发展。

二、上市公司内部控制信息披露概述

1.内部控制的概念

我国在2008年颁布的《企业内部控制基本规范》中指出“内部控制是指各个单位以及组织在经营活动中建立的可以彼此制约的一种组织形式和体系。可以使其达到经营目的、保护资产的完整性。保障财务信息的真实性、经营方针的有效落实，保障组织经营活动的效益性、经济性而在内部构建的可以彼此制约、调整、计划、评价以及控制的一套规定、方法以及措施的总称。”

2.信息披露的概念

上市企业一般通过发布报告的方式将自身的经营状况、财务信息披露给利益相关者以及投资者。信息披露是目前企业接受外部监督以及管理的重要渠道，以达到给相关利益者传递信息的目的，有利于资源配置最优化，能够帮助投资者对企业有客观的判断，以做出正确的决策。

3.内部控制信息披露的概念

在企业内部，内部控制是一个企业的权利，而信息披露则是企业对于相关利益者以及大众的义务，能够体现企业各个部门乃至岗位的职责所在。企业管理层通过构建企业内部控制体系，制定内部控制制度，有效监督企业经营活动中各个环节，再通过发布报告将运营情况披露给利益相关者，促使投资者以及大众对企业经营情况有正确的了解。企业通过构建内部控制体系对企业的实际情况设计出运营程序，再经过自我评价将企业经营状况披露给相关利益者，因此内部控制信息披露可以保障企业将信息有效转达给利益相关者，也是自检的重要渠道。

三、我国上市公司内部控制信息披露现状

总的来说，目前我国上市企业的信息披露质量在不断好转，但仍处于发展的初级阶段且存在许多不足。本文对我国上市企业内部控制信息披露现状有以下分析。

1.上市公司信息披露违规数量分析

通过对2015年-2018年上市公司信息披露违规数量的统计发现，从2015年起，我国上市企业信息披露违规的数量是在不断攀升的，2015年的违规数量165家，到2016年增长为229家，2017年的违规数量达287家，违规数量直线上升，2018年上市公司违规数量上升至682家，于2017年其增长率达到了139%。

2.我国上市公司信息披露违规类型分析

通过对2015年-2018年上市公司信息披露违规企业的统计发现，其披露违规的类型主要包括：披露信息不及时、披露内容不实、对重大事项进行对外披露时对重要的部分不予披露、为获取投资者信任虚增利润收入等。为了更好地分析上市公司信息披露违规的类型，本文选取了中国工商银行2019年3月-4月信息披露违规类型进行汇总，发现存在同一时间段多种披露问题同时出现的现状，比如于2019年4月19日，由于银行出现贷后管理失职的问题，导致出现了违规收取承诺费以及严重违反审慎经营规则信息披露问题。

3.我国上市公司信息披露违规类型占比分析

为了更准确地分析我国上市企业内部控制信息披露现状，对我国2018年上市企业的信息披露违规类型进行了统计，其中未依法履行其他责任占比较大，约为62%;未及时披露公司重大事项比例约为25%。这些数据表明，我国上市企业对信息披露的重视程度不高，且我国对于这方面的制度还不是很完善。同时数据表明，信息披露内容不实占比为7%左右，说明部分企业为了获取投资者信任，不惜篡改会计信息，虚增利润或收入以达到企业吸引投资者的目的。

4.我国上市公司信息披露违规处罚力度分析

2018年9月和同年11月，中威电子的子公司中威安防和中威慧云为获取贷款，分别进行了5000万元的借款担保，但是该企业在进行信息披露时并没有将此作为重大事项对外进行披露。2019年10月，该公司通过募集资金的方式，用5000万元购买了理财产品以及定期存单进行质押，分别从两个银行获取了贷款，该公司未对重大事项进行披露，但相关的监管部门并没有做出相应的惩罚，仅仅出具了警示函，处罚力度不足以引起该公司对信息披露的重视。

四、我国上市公司内部控制信息披露存在的问题

1.自主性披露意识不强

虽然我国已经进入内部控制信息强制性披露阶段，但是强制性披露制度还不够成熟，由于考虑到成本效益原则和信号传递理论，事实上经营好盈利能力强的上市公司才会支出资金去委托会计师事务所对其公司内部控制进行评价披露，这样就会向投资者传递一个好的信息，從而刺激本公司股票价格上升，这同时也符合了成本效益原则。相反，经营和盈利不好的上市公司就不会去主动公布这些信息。但是自从信息披露强制性规范公布之后，上市公司就不得不进行本公司的内部控制信息披露。因此，相比自愿性披露阶段，虽然我国披露内控信息的公司数量明显增多，但被动披露的质量不言而喻。

在上市公司披露的年度报告中，虽然有的上市公司会单独列一章明示内部控制相关情况或者会单独对内部控制自我评价进行披露，但是公司可能出于成本效益原则避免更多的内部控制信息披露工作或者基于对自身利益的考虑会将内部控制缺陷信息的披露降到最少。

2.信息披露内容不统一

由于上交所和深交所对内控信息披露的要求在有些地方不同，所以我国上市公司内部控制信息披露的实质内容也做不到完全统一。而且对于应该披露的实质内容、一般格式等也没有具体而详细的规定，所以各个公司对于内部控制信息披露的内容就会有差异，这就造成了上市公司内部披露内容不具有可比性的问题，甚至会出现有些上市公司利用不可比来掩饰其公司内部控制上某些缺陷的行为。

3.披露质量参差不齐

由于我国内部控制规范中并没有对披露内容作出十分详细的规定，所以不同上市公司就可能会根据自己的情况尽量披露那些对自己公司有利的信息，经营状况不好的上市公司会因为信号传递理论倾向于少披露不好的内部控制信息，而由于信息不对称，投资者本来就处于劣势地位，所以披露质量也是影响披露信息使用者是否能做出正确投资决定的一个因素。

4.相关部门监管不严格

在内部控制信息披露过程中不仅要重视内控建设，还要注重内部控制的执行和监督。虽然有些上市公司内部控制建设相对完善，但是却没有严格执行内部控制制度，这就需要各企业内部控制信息披露的监督管理人员要落实好相关工作，对于披露不严谨的企业必须要实施一定的惩罚措施。在我国内部控制规范中虽然明确了跟踪上市公司披露出的内部控制缺陷，但是没有规定什么时间必须整改完毕等详细内容。

五、完善我国上市公司内部控制信息披露的策略

1.明确责任主体，优化内部控制

对于我国大部分上市企业来说，企业进行内部控制流程的责任主体一般是董事会，关于明确责任主体方面，我国可以结合美国发布的《萨班斯法案》，再根据我国企业内部控制信息披露现状，根据不同岗位、不同人员进行职责划分，实施分级签字确认的办法，提升企业管理层对信息披露问题的重视程度。明确责任主体后，还需对主体面临的责任进行精细的划分，且应将责任划分记载入信息披露报告中，提高企业信息披露的透明度，对于企业来说能够更好地约束披露行为，达到内部控制流程有效运行的目的。

2.对公司管理层及相关部门人员进行培训

公司的长远发展与技术人员以及专业人员的专业水平息息相关。上市企业以及会计师事务所等中介机构应当对组织企业内部控制的相关人员进行定期的专业化培训，使其深入了解专业知识。其次不仅要对组织企业内部控制的相关人员进行培训，还要对企业的管理层以及相关的财务人员进行定期培训，并对其进行定期的培训考核，将专业知识深入贯彻到企业每个环节。企业要时刻关注我国对企业内部控制以及信息披露方面的法律制度的变动以及更新，及时发现政策的变动。

3.提高注册会计师道德修养与职业素养

注册会计师对企业会计信息披露进行审核是该企业内部控制质量高低的关键性因素，对于只关注企业经营效益的企业来说，更需要专业的注册会计师对评价报告进行审核，帮助企业将高质量的会计信息披露给相关利益者以及大众。因此，注册会计师的专业程度、职业素养与企业信息披露的质量息息相关。

在审计过程中，注册会计师应时刻关注国家相关规章制度的变更，提升信息披露业务能力，对于内部控制审计保持高度独立性。会计师事务所是一种中介机构，这也需要注册会计师提升自身专业能力，提高遵守职业规范的能力，保持高度的独立性以及权威性。对于企业来说，专业程度较高的注册会计师审核的信息披露质量也会随之上升，可以有效的取得广大投资者的信任，激发了潜在投资者对信息披露的需求，较大程度提高了企业内部控制信息披露的质量。

4.完善相关制度，提高内外监管力度

首先，要完善企业相关的内部控制制度，落实到信息披露每个环节的实际职责，依据国家发布的相关规定进行会计信息披露，及时有效地披露自身的财务信息，为防止出现信息披露错误，企业要严格遵守会计信息披露的规定和方法，与外界搭建有效的交流渠道。其次，要优化信息披露过程中的工作流程，其中包括企业进行信息披露的内容、时间进度以及其他工作等，企业可以将信息披露所需要的工作内容编制入相关文件内，由董事会批准后，以后的会计信息披露可以依照此文件进行后续的工作流程。最后，要提升企业的内部监察能力，将企业对外披露的信息记录下来，对每个环节进行监督，由于一些企业只注重经营效益，因此企业应建立独立的监督部门以防企业为虚增利润对披露的信息进行篡改，进一步促进企业长远发展。

从外部监管上来说，关于会计信息披露方面制度的制定对上市企业来说只能起到引导的效用，并不能完全解决目前上市企业内部控制信息披露所存在的问题，因此外部监管也需要进一步的改善。只有让上市企业意识到信息披露的重要性，才能真正有效提升信息披露质量。对于同行业来说，行业协会应履行自身的监管职能，如果该行业某一企业信息披露出现问题时，应及时有效地对问题进行跟踪分析，并协助该公司对问题进行解决，如果问题比较严重甚至可能会波及整个行业时，有必要在行业内制定相关的规章制度，如果企业存在同种问题时应按照规章制度进行处罚。可以促进行业间各企业进行相互监督，但是也要进行合理的引导，以避免发生不正当竞争和监督的情况。

六、结论

综上所述，可以发现目前我国大部分公司还没有充分重视到内部控制建设，在信息披露方面存在着不足。包括披露的主动性不足、信息披露内容不统一、披露质量参差不齐以及相关部门监管不严格。根据上述分析提出了相应的对策建议。通过要明确责任主体，优化内部控制;对公司管理层及相关部门人员进行培训;提高注册会计师道德修养与职业素养;完善相关制度，提高监管力度等策略，完善我国上市公司内部控制信息披露体系，促进我国上市公司长远发展。

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作者简介：张楷悦（1996- ），女，汉族，籍贯：河南省漯河市，佳木斯大学经济与管理学院，会计专业，在读研究生