浅析建设项目内部审计

周承韬

摘    要：建设项目是一个复杂的系统，在新形势下，需要内部审计在建设项目管理中发挥更大的作用。本文首先介绍了建设项目内部审计的内涵、内容，接着阐述了其审计要点，然后分析了建设项目内部审计发挥的作用，最后探讨了加强建设项目内部审计的注意事项。

关键词：建设项目 审计要点 作用 注意事项

1  前言

内部审计作为建设项目管理过程中一个重要的监督和审核部门，具有独立性、客观性和专业性的特点，为了确保建设单位工程项目管理目标的实现，建设单位需借助内部审计监督、确认、咨询、审查和评价职能，促进建设项目管理的科学化和规范化。

2  建设项目内部审计的内涵、内容

根据中国内审协会发布的《内部审计实务指南第1号—建设项目审计》的有关规定，建设项目内部审计，是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。审计的内容包括对建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。

3  建设项目内部审计要点

3.1  建设项目立项审计

重点审计项目建议书、可行性研究报告编制与审批程序是否符合规定，项目立项程序是否合规，审批手续是否完备、合法等。

3.2  建设项目设计审计

重点审计初步设计方案和概算是否符合可行性研究报告及估算;施工图设计的内容及施工图预算是否符合初步设计方案、概算;是否由于设计深度不高、考虑不周全、设计文件粗糙等问题导致工程投资增加或工期延长等。

3.3  建设项目招投标审计

重点审计是否存在人为肢解工程项目、规避招投标等违规操作风险;招投标的程序和方式是否符合有关法规和制度的规定;招标文件的内容是否合法、合规，是否全面、准确的表述招标人的实质性要求;开标、评标、定标的程序是否合法、合规;评标过程是否公平、公正等。

3.4  建设项目合同管理审计

重点审计被审单位与中标人签订的合同是否有悖于招投标文件的实质性内容;合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容;合同约定的付款和结算方式是否合适;合同是否明确规定甲乙双方的权利和义务;合同有无明确的违约责任;甲乙双方是否全面、真实地履行合同等。

3.5  建设项目实施阶段审计

（1）工程进度控制的审计。重点审计进度计划的制定、批准和执行情况;是否建立了进度拖延的原因分析和处理程序，对进度拖延的责任划分是否明确、合理，处理措施是否适当;有无因不当管理造成的返工、窝工情况等。（2）工程质量控制的审计。重点审计是否建立工程质量保证体系，执行效果如何;是否及时组织设计交底和图纸会审，对会审所提出的问题落实情况如何;相关单位是否及时组织隐蔽工程的验收，是否有验收的原始记录;相关单位是否及时对进场材料和设备进行验收。（3）工程投资控制的审计。重点审计是否建立工程投资控制体系，执行效果如何;是否建立健全工程变更管理程序、工程计量程序及支付程序，其执行是否有效;被审单位是否督促施工单位及时报送工程变更及其配套预算文件，并及时进行审核;预付款和进度款的支付是否符合施工合同的约定等。

3.6  工程造价审计

（1）工程结算审计。①合同内价款的审核。根据合同所约定的施工内容及范围，现场查验是否满足有关规范、图纸和合同的要求，对不满足要求的部分按合同所约定的结算方式予以调整;审查工程量计算是否准确、工程量计算规则与计价规范是否一致;对合同范围内明确定价的材料和设备，检查其购置程序是否合规，手续是否齐全，价格是否合理。②工程变更审核。重点审计工程变更是否合理、合规、真实;工程变更工程量计算是否准确;工程变更项目综合单价是否准确，新增项目综合单价的组价原则是否符合合同约定;工程变更导致措施项目费用调整的，其调整的原则是否符合合同及有关计价规范要求;工程变更导致相应工程项目或材料、设备超出合同约定风险范围的，是否对原综合单价进行调整。③暂估价调整的审核。审核暂估价项目的单价和工程量是否根据现场实际进行相应调整。（2）其他费用审计。审查勘察设计费、招标代理费、监理费、检测费等工程建设其他费的确定，是否满足有关计费标准及合同约定。竣工验收审计。重点审计竣工验收小组的人员组成、专业结构和分工是否合理;建设项目验收过程是否合法、合规;建设项目验收的手续和资料是否齐全有效。

4  建设项目内部审计发挥的作用

（1）有利于完善监督机制，增加建设项目决策和实施的透明度，防范腐败行为。内部审计作为建设项目管理过程中一个重要的监督和审核部门，其基本职责就是监督控制、查错防弊，内部审计人员从项目立项到竣工验收均参与到建设项目的监督之中，可随时就发现的问题向有关方提供决策咨询意见，及时揭露项目建设过程中的违纪、违规行为，促进建设、施工、监理、设计等参建单位认真履行各自职责，进行科学决策和管理，提高建设项目实施的透明度和公信度，防范舞弊腐败行为。

（2）促进建设项目节约投资。一是，跟踪审计开展过程中，就不合理、不合规、不真实的工程变更、风险隐患和工程管理行为，及时向建设单位进行提示，减少或避免建设单位经济损失。二是，工程结算阶段，对工程结算的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，真实反映工程造价，有效控制建设投资。

（3）促进建设单位健全内控制度，规范管理。建设项目内部审计通过对建设单位建设项目相关内部控制管理制度的健全性、合理性和有效性进行审计和分析，发现建设项目相关内部控制管理上的缺陷及执行过程中的偏差，指出其薄弱环节及风险因素，提出相应的改进意见、建议，促进建设单位完善内部控制制度，提高规章制度的执行力，规范管理。

5  加强建设项目内部审计的注意事项

内部审计是建设项目监督管理的重要一环，为了从内部审计角度更好地推动建设项目的管理，审计部门需着重注意以下事项。

（1）明确审计定位。“到位而不越位，参与而不干预”应是建设项目审计工作的基本定位。审计工作要全程参与，认真、扎实、细致地参与工程建设的各个阶段。针对项目实施中存在的问题和风险要及时提出跟踪审计意见及建议。对审计职责范围之内的事情，审计人员要认真负责地去努力完成;但是工程日常管理工作，如工程施工的质量、进度、安全等问题，不应干预过多。否則就是越位。审计部门不能替代建设单位履行项目管理职能。

（2）注重事前和事中审计。审计部门通过加强事前和事中审计，进一步发挥审计监督职能。充分发挥事前和事中审计的优势，从源头上加强对工程建设项目的控制和监督。

（3）制定科学的审计流程。一是，应根据建设项目实施各阶段的特点，制定出与之相适应的审计计划，在人员、时间、任务上作到科学严谨的安排。审计计划应涵盖建设项目实施各阶段审计工作的重点，应全面、完整、可操作;二是，要及时编制审计工作记录和工作底稿，记录相关问题，为审计工作保存第一手资料;三是，编写阶段性工作总结时，审计人员应及时与各方进行沟通，重点分析工程建设过程中存在的问题，并及时给出相关审计意见与建议，为建设项目的顺利实施贡献审计力量。

（4）充分利用信息化手段。信息化手段要力求贯穿于建设项目审计的全过程，在提高工作效率的同时，提升审计工作质量。

（5）注重对审计工作的研究。建设项目审计人员在建章立制，规范业务流程的同时，要结合实际，注重审计工作的总结研究，总结经验教训，探索建立建设项目审计的指标体系和科学评价体系。

参考文献：

[1] 吴鹏明.内部审计在建设项目管理中的增值功能探析[J].现代商贸工业，2017（32）.

[2] 彭鸿.浅谈企业内部工程项目全过程跟踪审计[J].名城绘，2020（1）.