申报及扣缴个人所得税在VBSE模拟业务中的应用——以VBSE综合3.5版为例

刘 婷

(西安财经大学行知学院 陕西 西安 710038)

一、个税改革背景

2018年8月31日，十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了《关于修改(中华人民共和国个人所得税法)的决定》，从2019年1月1日起全面实施综合与分类相结合的个人所得税制。这次个税改革，是党中央、国务院在中国特色社会主义进入新时代的背景下作出的重大决策，是一次标志性、里程碑式的改革，意义重大、影响深远。此次改革涉及千家万户的利益，是一项惠及百姓民生的系统性工程。通过提高基本减除费用标准、增加专项附加扣除、调整优化税率结构等措施，使纳税人的税负普遍得到降低，改革红利充分得到释放，老百姓成为实实在在的受益者。

本次改革，将综合所得的基本减除费用标准从原来每人每月3500元提高至5000元(每人每年6万元)，对劳动性所得，以现行工薪所得3%-45%七级超额累进税率为基础，拉大3%、10%、20%三档低税率的级距，相应缩小25%税率级距，保持了30%、35%、45%三档较高税率的级距不变。通过设计科学合理的税率，与“超征点”、专项附加扣除一起，做到“三管齐下”、“三重降负”，更好地发挥个人所得税调节收入分配的作用。

二、VBSE系统中的具体任务模拟操作流程

在VBSE系统中，对于个人所得税的申报和缴纳业务主要分MGS1和MGS2两个任务，MGS1主要是个人所得税的申报业务，这个不主要是人力资源填制工资表，财务部门审核信息，税务员进行网上报税工作，MGS2主要是缴纳个人所得税，这部分主要是取得完税凭证，财务部门进行相关账务处理。现在对MGS1任务和MGS2任务工作流程及操作步骤进行阐述。

(一)MGS1申报个人所得税任务工作流程和操作步骤

申报个人所得税的流程为：1.由制造业人力资源助理整理汇总员工工资表，填制完成后转发财务会计。2.由企业的财务部依据人力资源部提交的工资表、员工信息，做相关的财务账务审核，办理完相关流程后再提交网上进行申报、扣缴。

首先第一步需要整理出员工的工资表信息，申报个人所得税(制造业)业务背景中介绍，2019年01年05日，制造企业申报2018年12月的员工个人所得税，共需要缴纳个人所得税634.06元，2019年01月05日所缴税额为2018年12月的个人所得税，个人所得税缴纳人员姓名为名单中的人员姓名。2019年01月的工资是在01月25日进行核算的，所以人员姓名应该按照实际工作的学生姓名来进行工资的发放。

这里需要明白的是应税工资=应发工资-个人五险一金-法定扣除数(5000)-专项扣除(子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人等六项专项附加扣除)。个人所得税起征点(正确叫法是个人所得税费用扣除标准或者免征额)是指国家为了完善税收体制，更好的进行税制改革，而制定的税收制度。2011年4月20日，十一届全国人大常委会第二十次会议召开，个人所得税免征额拟调至3500元。2018年8月31日，修改个人所得税法的决定通过，起征点每月5000元，2018年10月1日起实施最新起征点和税率。

并且工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。因为2019年实施的是累计预扣法，一般而言，前面月份缴税少，后面逐渐增加，但全年来看(汇算清缴后)，我们缴的税是不变的，不会存在多扣少扣的情况。需要注意的是，税率表使用的数据是应纳税所得额，而不是收入总额。

举例：1月收入15000元，扣除三险一金、各项附加、其他税前扣除后，假定计算出应纳税所得额为3000元，我们在税率表中找到3000元的位置(即：不超过36000元)，因此，1月适用3%的税率。2月-12月需要考虑累计预扣法；再例：1-6月收入累计为20万元(不是到手金额，而是工资总额的累计)，扣除三险一金、各项附加、其他税前扣除后，假定计算出应纳税所得额为60000元，适用10%的税率，在减去速算扣除数后，还要减去1-5月已缴纳的个税，才是6月的实际个税。2019年的专项附加信息就可以(算税系统会根据全年来计算，多退少补，晚一点点录入信息也没关系的)，2020年3-6月会统一进行汇算清缴。

第二步由企业的财务部对员工的工资表、信息，做相关的财务账务审核，进行个人所得税申报的会计活动描述和操作主要分以下个步骤分。

步骤一：下载模板人员信息采集模板，导入系统。

此步骤相关的财务会计活动描述如下:①根据员工信息在VBSE系统中下载导入模版，根据员工信息填写“人员信息采集模板”。②将填好的“人员信息采集模板”导入系统中并提交税务局。

具体操作如下：在自然人税收管理系统扣缴客户端中点击【人员信息采集】-【模板下载“人员信息采集模板”】-按照模板内容填好后【导入数据】-完成后点击【报送】。

步骤二税务专员在VBSE系统中审核企业提交的个人所得税申报。具体操作如下：在自然人税收管理系统扣缴客户端中点击【人员信息采集】-选择相应的组织-选中人员-完成后点击【审核】按钮。

步骤三：扣缴所得税。

此步骤相关财务会计活动描述：①在VBSE系统中下载“正常工资薪金所得模板”。②根据工资表和员工信息填写“正常工资蕲金所得模板”。③将填好的“正常工资蕲金所得模板”导入系统中并扣缴个人所得税。

具体操作如下：在自然人税收管理系统扣缴客户端中点击【综合所得申报】-【正常工资薪金所得】-【模板下载“正常工资薪金所得模板”】-按照模板内容填好后【导入数据】即可。然后点击【税款缴纳】-【三方协议缴款】-核对信息之后点击【立即缴款】按钮即可进行个人所得税的缴纳。

(一)MGS2缴纳个人所得税工作流程和主要账务处理

MGS1申报个人所得税任务中已经完成了个人所得税税款的缴纳工作，因此MGS2任务就从制造业的出纳到银行打印扣款凭证开始。MGS2扣缴个人所得税任务的具体流程如下：1.制造业出纳查询网银扣款情况，确保是否扣款。2.银行柜员打印扣款凭证交与制造业出纳。3.制造业出纳收到缴税证明交与财务会计。4财务会计证据收到的缴税凭证进相关行账务处理。5.财务经理对财务会计所做纳税记账凭证进行审核，保证其正确性。6制造业出纳和财务会计根据审核无误的记账凭证登记银行存款日记账和科目明细账，同时财务经理登记总账。

在MGS2任务流程中固定数据日期为1月5号。

相关财务会计活动描述：1.根据扣款通知和税收缴款书填制记账凭证。2.将扣款通知和税收缴款书粘贴在记账凭证后面作为原始凭证单据。3.提交给财务经理审核。

值得注意的是1.针对缴纳税款业务，财务会计在填制记账凭证时应该编制的会计分录为：

借：应交税费——应交个人所得税

634.06

贷：银行存款

634.06

2.财务经理审核会计填制的记账凭证时一定需要认真审计，首先看凭证填写是否附有原始凭证，记账凭证所填写内容和所附原始凭证是否一致，金额是否一致。其次，要审核记账凭证中所用科目是否正确，账户对应关系是否清晰，金额是否准确无误。最后，需要审核凭证中相关项目填写是否完整，有关人员是否签字盖章。如审核发现错误，应该退回财务会计从新填制，而不能直接点击审核完成。

三、总结语

申报个人所得税是企业日常的业务，实训中业务只发生于企业员工的工资支出，没有专项附加扣除，操作比较简单，但学生不应满足于会填制个人所得税的表格，还应在了解个人所得税基本知识的基础上深入理解个税计算、申报、缴纳的整个过程。