加强和完善企业内部会计监督分析

付蕾

【摘要】会计监督是经济管理的一种手段，作为会计的基本职能之一，成为我国经济监督体系的重要组成部分，通过记录、计算、分析、检查等具体方法，对单位经济活动的真实性、合法性、合理性、效益性等方面进行监督，促使经济活动按照既定的要求运行，以达到预期目的。本文通过对企业内部会计监督现状的分析及原因剖析，进而对如何加强和完善企业内部会计监督提出建议，力求使内部会计监督在企业发展中发挥更大的作用。

【关键词】加强  完善  企业内部  会计监督

企业不守法经营及会计信息失真在很大程度上都表现为企业内部控制的缺失，现代企业制度下，内部控制已成为企业赖以生存和发展的有效管理工具，而内部会计监督置于内部控制之中，是内部控制的关键，其对合理保证会计信息真实完整及有效规避财务风险发挥出十分重要的作用。加强和完善企业内部会计监督可以有效保证企业各项经济活动的合理性、合规性，提高企业经营效率和效果，满足企业实现发展战略的需要。

一、内部会计监督的内容和作用

《会计法》强调，内部会计监督是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督。内部会计监督主要体现为核算监督和制度监督两种手段，核算监督和制度监督共同构成了内部会计监督系统。核算监督主要依赖于会计核算职能的发挥，会计机构和会计人员是核算监督的行为主体，制度监督则主要依赖于企业内部控制制度的完善。组织内部会计监督的根本目的在于保证会计资料的真实准确和企业资金、财产的安全、完整，确保企业的各项财务收支及其会计核算符合国家法律、法规和国家统一的会计制度的规定。具体内容包括：对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法;对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用;对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定;对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理;对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出;对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配等。

内部会计监督可以规范会计行为，明确责任，防止工作差错和舞弊，避免管理失控。因此，企业内部会计监督制度是一项行之有效的内部监督管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，可以保证企业各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业效益的目的，对确保企业会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。

二、企业内部会计监督的现状分析

随着企业的不断发展，经济业务事项变得越来越复杂，我们也越来越清楚地认识到内部会计监督在经济管理中的重要地位。目前我国企业内部会计监督还存在诸多问题，实际工作中许多企业对内部会计监督认识不够，企业内部会计监督弱化，会计工作秩序混乱、会计信息失真，重大经济业务事项的决策和执行程序不规范，内部审计机构职责弱化，这些问题很大程度上制约了企业的发展。究其原因主要表现在以下几个方面：

（1）法人治理结构不完善、企业负责人约束机制不键全，阻碍会计的有效监督。目前，一些企业法人治理结构不完善或虚置，企业负责人一人架空治理结构的现象屡见不鲜，为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员伪造会计凭证，办理违法会计事项，导致会计监督职能无法有效发挥，破坏了正常的会计工作。

（2）企业内部会计监督制约机制不完善，内部管理失控。主要体现在缺乏完善的控制制度，如制度残缺不全或有关内容不够合理;虽建立了相应的制度，但有章不循，将制度印在纸上、挂在墙上，以应付有关部门的检查、审计，忽视制度执行，遇到具体问题多“灵活”应变，使制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

（3）内部审计缺乏独立性，阻碍审计监督在会计监督中职能的发挥。企业未设置独立的内审部门，而是由财务、纪检等部门联合代为行驶职能，这种内部审计机制往往因利益关系制约、人际关系影响，难以开展独立的经济监督活动，妨碍内部审计在经济管理内部控制中制约防护作用的发挥。

（4）会计人员的综合素质不高，职业道德观念有待加强。改革开放加快了我国会计与国际接轨的进程，但会计人员整体素质不高，高层次会计人才匮乏，财务人员多凭经验处理业务，对财务业务知识无法前后联系、融会贯通，存在知识结构老化陈旧的现象。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，往往根据领导的意思来办事，没有注重经济业务事实。

三、加强和完善企业内部会计监督的措施

（1）健全完善法人治理结构，明确企业负责人会计责任主体地位，加强企业负责人在内部会计监督中的责任落实，是保证内部会计监督作用有效发挥的关键。要保证内部会计监督制度顺利执行必须首先建立现代公司法人治理结构，健全企业负责人的约束机制。作为企业负责人首先要置于法人治理结构之下，所有者、董事会及高级管理人员的权力应得到有效制衡。同时需完善企业负责人对企业会计工作和会计资料真实性、完整性的负责制度，以确保内部会计监督有序开展。发挥内部审计职责，建立健全企业负责人经济责任审计制度，由独立的内审部门对企业负责人经济责任的履行情况进行监督、审查、评价，落实企业负责人经济责任追究制度。

（2）完善控制监督程序，建立健全企业内部会计监督机制。首先，企业应加强内部控制力度，结合本单位的具体情况完善控制监督程序，将控制监督与企业日常经營活动相结合，严格按照企业规章制度、流程办理相关业务。发挥监督职能，对日常业务的操作流程和结果进行检查、梳理，发现制度问题，应当及时向有关方面报告并提出解决问题的方案，对存在的问题予以纠正，坚决堵住制度漏洞，尤其要健全重大资产处置、资金调度、工程预算、对外投资、对外担保等重要事项的内部牵制，使不相容职务相互分离、相互制约和监督，使企业的内部监督制度化、规范化，内部监督机制才能真正落到实处，从而确保企业会计工作规范有序地进行。其次要转变观念，从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变，严把执行关，落实主体责任。企业应从补救为主的控制向预防为主的控制转变，对会计核算实行有效的事前、事中、事后监督，同时充分发挥内审监督职责，从事后突击审计向常规审计、定期或不定期审计结合转变，有效查错纠错、及时控制风险、防范舞弊，使内部会计监督真正达到防患于未然的作用。

（3）设置独立的内审部门，充分发挥内部审计监督与内部会计监督的协同效应。发挥内审独立性的优势，在内部控制体系中，实现会计机构和会计人员利用会计信息运用经验判断和职业道德对企业的经济活动实施会计监督，内部审计部门对会计工作、会计行为以及会计信息等实施审计监督的协同。内部审计作为全面审查、监督内部控制的专门组织，独立于会计监督之外，以确保会计监督高效运行为目标，依据国家法律、法规、规章及企业战略，实施审计监督，查缺补漏，充分发挥内部审计在企业经济活动中监督与服务的职能，使内部会计监督效果通过审计报告及审计成果的运用反映出来，确保问题得到及时有效整改，以达到预期效果。

（4）加强企业会计队伍建设，是强化会计监督的根本要求。会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果，因此必须不断提高会计队伍的整体素质，增强法制观念，以保证会计工作质量。企业应加强对人力资源的管理与控制，对重要岗位的人员配备和管理人员的选拔，应全面考查其德、能、才、绩等综合素质;多层次、多方位地加强业务知识培训和继续再教育，提高会计人员的业务素质，以适应新形势发展的需要;加强对会计人员的思想政治教育和职业道德教育，培养敬业爱岗精神，同时注重提高会计人员的风险管理能力，保持职业谨慎性和规范性。此外，在会计人员岗位设定中，不少员工在同一岗位工作年限太长，长期的固定岗位不利于员工对业务的全面掌握，也容易在工作中产生惰性和消极心理，企业需实行会计定期轮岗制，加强各岗位间人才的交流，同时有益于完善内部监督制约机制。

随着市场经济的进一步发展，现代企业制度逐步完善，会计涉及的业务范围不断扩大，业务流程也越发复杂化，企业应提高内部会计监督意识，明确责任主体，健全完善内部会计监督机制，同时在内部会计监督中充分发挥内部审计监督与服务的作用，不断加强内部会计监督管理，以适应新形式下经济发展的需要。应当结合自身经济业务实际，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范与监控力度，确保企业财产安全，降低运营成本，提高经济效益，实现企业的长久稳定高效发展。