公立医院主要流动资产的财务核算与管理探讨

豆健励

摘要：公立医院拥有的资产形态多样，在医疗活动中的特点也各不相同，财务核算中根据其变现能力分为流动资产和非流动资产两部分。日常管理中，因流动资产循环周转速度快、变现能力强，较固定资产等非流动资产而言，其管理不够规范和精细，容易造成医疗卫生的资源的浪费，影响医院可持续发展，其财务核算和精细管理亟待加强。

关键词：公立医院;流动资产;财务核算;管理

引言

公立医院作为我国医疗卫生服务的主要供给者，其资产管理水平的高低直接影响自身经营活动及发展能力。随着我国医药卫生体制改革的推进和深入，我国公立医院的管理体制和运行机制都发生了巨大变化，既给医院带来了发展机遇，又带来了新的挑战。传统医院管理理念下更注重医疗技术水平的提高，固定资产规模的扩张，对流动资产管理意识薄弱，重视不够。加强流动资产的精细化核算与管理，有助于医疗卫生资源的配置使用更合理、高效，提高医疗质量与服务水平，现就流动资产中占比最高的应收账款、库存物品的财务核算和管理加以探讨。

一、应收账款的财务核算重点及管理监控的必要性

公立医院的应收账款主要包括应收在院病人医疗款、应收医疗款、其他应收款，2019年执行的《政府会计制度》较以往做出了重大调整，将旧会计制度中的原一级科目合并新增至新的一级科目“应收账款”下，其中应收医疗款下设“应收医保款”“门急诊病人欠费”“出院病人欠费”明细科目。实务中门急诊病人、住院病人欠费金额占应收账款比例极小，不可回收风险低，故应收账款的核算内容主要为“应收醫保款”。

公立医院应收医保款是指医院因提供医疗服务而向医疗保险机构收取的医疗款，随着覆盖城乡全体居民的基本医疗卫生保障制度的形成，全民医保的逐步实现，医保患者比例逐年增大，公立医院垫支的医保资金量越来越大，加强应收医保款垫付和回收情况的核算和管理，对医院资金的良性循环至关重要。

（一）应收医保款形成原因以及对公立医院的影响

1.在医保政策框架下，各地报销具体实施方案不尽相同，以笔者所在的西北地区地级市三甲医院为例，按照地方医改政策的要求，满足先诊疗后付费条件的城镇职工、居民、精准扶贫户等患者入院时无须缴纳费用，出院结算时只需缴清自负部分医疗费;其他城镇职工及居民患者在出院时，医院结算窗口通过和医保机构联网直接报销，现场将报销费用退还患者;普通农合患者出院后一定时间内，医院先行垫付，将报销费用转至患者提供的银行账户中;通过审核的慢性病患者，在门诊诊疗中购买符合规定的药品时仅需支付药品自费部分药品费。这四种情况下，医院都垫付了医保报销费用，随后向医疗保险管理机构结算。医院医保部门每月将汇总报表和相关原始资料上报医疗保险机构，待医疗保险机构审核通过后向医院回拨款项，垫付和回拨的时间差一般在三个月左右，这是应收医保款产生的必然原因。

2.因公立医院财务结算与医保机构扎账时间差异，导致二者在部分往来账项上需要修正时间差产生的金额差。随着医改政策的逐步变化，支付与垫付方式越来越多样化，一站式医疗救助、先诊疗后付费、分级诊疗等产生的垫付金额都反映在财务往来账项中，辅助核算科目繁多，对账较复杂，财务部门和医保部门联动性差，对账机制不健全。

3.公立医院和医疗保险机构在基本医疗保险药品诊疗项目等目录的理解和运用上有差异，加之医院在部分项目上因种种主客观原因未严格执行医保政策，导致部分垫付款项被医保机构拒付，此部分扣款如不及时做账务处理，会造成长期挂账，财务报表无法真实反映医院收支结余情况。

（二）垫付医保资金对公立医院产生的不利影响

1.垫付款项逐年增加，给公立医院的资金周转带来巨大压力。医院的业务收入越高，为医保资金垫付的金额也越大。随着医改政策的逐步完善，全面取消以药养医政策的落地，公立医院的发展全凭自身收入运转，大额资金的垫付影响了资金周转速度，降低了资金使用效率，制约了医院的发展。

2.医保审核不合规医疗行为扣除部分回款，往来账项未及时清理，长此以往形成坏账，造成了医院垫付资金的损失和经营成果的弱化，同时映射出医院内控制度不完善，内部审计、财务监管欠缺，对医院完善其管理制度提出了更高的要求。

（三）提高公立医院应收医保款的财务核算和管理效率

1.加强垫付医保款的回收周期管理，提升资金周转效率，完善的内外部信息沟通协调机制，对内加强财务部门、医保部门、收费管理部门、医务部门、信息部门之间的协作与联动，及时发现医院财务部门、医保部门等与医疗保险机构报表报送、审核过程中产生的问题并加以解决，缩短回拨款项的非必要滞留期，争取尽早收到回款，减轻资金垫付压力。

2.重视医保垫付资金的财务核算，完善对账制度，根据财政部下发的关于医院执行政府会计制度的补充规定和衔接规定要求，按明细科目正确、清晰的记录各类医保资金垫付情况，医院财务部门与医保部门定期对账，及时发现账簿记录中的潜在差错，分析对比回款金额与挂账金额的差异，及时调整往来账项变动金额，确保应收医保款的真实性、准确性、完整性。

3.完善公立医院内控制度，健全医疗保险考核机制，规范医疗行为和价格管理，降低因人为的不合理诊疗行为导致的医保机构拒付概率，对于部分客观因素造成的拒付损失，医院财务部门要及时根据相关文件处理账务，冲减医疗收入中的结算差额金额，避免此部分长期挂账，虚增医疗收入，不能正确的反映医院当期经营成果。

二、库存物品的财务精细化管理和核算要点

医院的库存物品是指开展医疗服务及其他活动中为耗用或出售而储存的卫生材料、药品、其他材料、低值易耗品等。其中药品、卫生材料为主要内容，是医院开展医疗服务活动的物资保障和重要手段，其采购、销售、使用全过程的管理是医院经济管理的重点。

（一）药品的管理与核算

药品作为公立医院用于诊断、治疗疾病而储存的特殊商品，对病人的健康具有重要作用。同时，药品也是医院成本的重要组成部分，占医院业务活动费用的三分之一左右。我国公立医院已全面执行“药品零差率”政策，取消了药品加成，减轻了患者就医负担，但相应的导致公立医院收入减少，给医院运营带来了巨大的挑战，故加强对医院药品的核算和管理对医院的发展具有重要作用。除了地方财政针对“药品零差率”的专项补贴外，医院管理层更应该改变固有思维，从自身管理角度入手开源节流，对药品成本进行合理控制，将成本费用合理的分配和归集，通过质控分析控制不合理用药，降低药品成本，提高利用效率。

1.目前公立医院药品管理中存在的问题

随着医疗事业的发展，公立医院药品数量越来越多，从采购、入库、领用、销售等环节都会暴露出一些管理不善的问题。医院信息系统已经普及，理论上医院药库、药房的库存都可以通过HIS系统即时查询及盘点，但实务中因入库未及时办理、发票未达或药品会计报送资料不及时等问题，导致财务部门与药剂部门账表不一致。另一方面，根据药品管理要求，药剂部门从部分临床科室回收的结余药品，没有明确的管理细则，导致药房账实不一致。因药品管理不规范，财务监督职责履行不到位，造成财务部门、药剂部门、医院信息系统三方差异，如不及时处理，会留下资产流失的隐患。

2.公立医院药品财务核算重点及措施

（1）加强财务监管与对账，统一扎账时间，确保财务部门与药剂部门账表、账实一致。财务部门会计根据药品会计或药剂部门经办人员报送的发票、相关人员审核签字后的入库单据、反映当月销售成本、领用调拨药品金额的报表记账，正确记录出入库金额，审核两票制是否合规，月末按挂账和货币资金直接支付两部分核对入库明细，保证财务部门药库、药房明细账与药剂部门报送的报表、医院信息管理系统数据一致。实务处理中，协调相关部门区分财政补助经费、科教经费购置药品成本金额，财务核算结转成本时将其反映在相應费用明细账下，在财务报表中真实反映药品成本。

（2）加强库存管理，加快药品流通速度，既要满足临床科室需求，又不能过多积压，造成人力、物力、财力的浪费。完善和规范退库、破损药品的管理流程和细则，定期盘点，药库药品应做到账实一致。药房因为窗口发药不中断以及数量、种类、批号繁多等客观问题，应根据医院的实际情况制定出适合的盘点方法，由医院财务部门、审计部门等监督，采取全面盘点和重点抽查结合的方式，通过盘点数据和账表、医院信息系统比对，计算盘盈或盘亏数据，分析盈亏形成原因，及时向管理者汇报并将处理意见提交财务部门处理账务，保证年终决算时账表、账账、账证、账实相符。

（二）卫生材料的管理与核算

公立医院卫生材料种类较多，按照会计制度核算要求分为高值耗材、普通耗材、影像材料、化验材料、医用气体等。随着社会的发展和医学科学技术的进步，临床使用的卫生材料逐渐增多，卫材占比逐年增大，传统的粗放式管理方式已经无法满足要求。加强卫生材料的成本管理，不仅可以降低医院的运行成本，而且在一定程度上能降低患者的医疗费用。

1.公立医院卫生材料成本管理难点

公立医院的卫生材料分为可收费和不可收费材料两大类，实际操作中，不可收费材料的领用监管不到位，存在积压浪费、脱离监管的情况，可收费的高值耗材因为其需要备货的特殊性，实行零库存管理，确认临床使用后才能办理入库、记账等手续，财务监管滞后。日常管理中不可收费卫生材料以领代支，其成本与收入不匹配，加之胶片、试剂等材料成本无法直接与收入挂钩，财务核算无法真实反映卫生材料成本。

2.规范公立医院卫生材料财务核算与管理策略

（1）建立完善统一的管理制度和严格的领用流程，对公立医院卫生材料实行归口管理，由设备科统一采购入库，完善二级库房审批制度，实行分级管理，通过HIS系统对二级库房卫生材料的调拨、耗用、外售进行统一规范的管理。根据卫生材料的性能区分其入库明细，正确界定卫生材料与低值易耗品，避免混淆入库，账目不清。对收费的高值耗材实行条码管理，做好条码全程追踪工作。

（2）设备科相关人员按财务核算要求及时整理、汇总一级库房及各个二级库房的报表、出入库单据，核对其数据准确性后上报至财务部门做账，定期对账和盘点，保证账实相符。根据二级库房实际消耗核算成本，一方面，成本核算人员应监督可收费高值耗材的收支匹配程度，在零差价的前提下，避免人为疏忽或系统漏洞，造成重复收费或遗漏收费，增加病人负担，给医院带来不必要的损失。另一方面，应通过相关数据分析不可收费的普通材料、胶片、试剂等卫材的投入产出比，避免非正常损耗和浪费。

结语

公立医院资产管理烦琐、复杂，只有对医疗资源合理配置，以较低廉的费用向社会提供较优质的医疗服务，才能满足人民群众对医疗服务的需求。无论是直接带来经济效益的资产，还是通过消耗于医院的医疗、科研、教学等活动中，带来社会效益增加的资产，都需要完善各项制度，严格管理，才能推动医院的整体发展。公立医院应该从加强应收账款、库存物品等重要的流动资产管理入手，延伸到所有资产管理，夯实医院资产，提高医疗资源使用效率，通过全面预算、全成本核算等手段科学、合理、精确的反映医院的经营状况，提升自身软实力，为我国医药卫生事业的发展作出贡献。

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