分析固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异

景卉

摘 要：固定资产是区别于流动性资产的资产，政府部门和企业各项业务的开展，均会受到固定资产的影响，因此，固定资产在政府和企业中位于核心地位。本文分析政府单位财务会计和预算会计的内容，并结合实际案例，对固定资产在财务会计和预算会计处理差异进行分析，希望为相关行业提供借鉴。

关键词：固定资产  财务会计  预算会计

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）05（b）--02

在新时期背景下，我国对原有政府会计进行了改革，改革后的政府会计与国际会计准则更为接近。新政府会计准则的出台，对政府原有会计制度造成的影响不容忽视，与此同时，也促进了政府财务管理水平的提升，需要政府部门予以高度重视。

1 相关理论的概述

1.1 财务会计的概念

所谓的财务会计是指核算和监督企业已经完成的资金业务活动，其目的在于满足各个利益相关主体的财务信息需求，这里所说的利益主体，主要是指企业投资者、债权人和政府部门。财务会计对于企业而言十分关键，属于基础性的工作内容，通过财务会计的运行，可以为企业制定发展决策，提供信息上的支持和帮助，从而使企业达成盈利的目标。

1.2 预算会计的概念

预算会计是指将货币作为主要的计量单位，记录、控制、分析和报告社会上各个经济组织经济活动，并提供财务和管理信息的工作。反映和控制经济活动过程是预算会计的主要职能，预算会计有助于提高信息的真实性和准确性，从而满足需求者的信息需求，减少支出成本，获取最大化的效益。与财务会计相比，预算会计的针对对象主要是政府部门，并且在核算主体、核算过程、核算目的、核算内容以及核算基础方面皆存在明显的不同。

2 固定资产在财务会计和预算会计核算上的异同点

2.1 核算主体上的差异

企业通常是企业财务会计的主体，企业内部产生的经济活动是主要核算内容，即使一些核算与企业经济活动存在联系的核算内容，如果不属于本企业，则本企业不能对其进行核算。而预算会计组织核算的中心是整个国家的预算，不仅需要对生产部门的预算收支情况进行核算，还要核算其他部门的预算执行情况。

2.2 核算过程上的差异

与预算会计相比，财务会计核算的复杂程度较高，究其原因，主要是企业在生产经营过程中，需要涉及诸多的流程和环节，并且每一个流程环节都会产生收付，从而使核算复杂性大大提高。预算会计则较为简单，其核算过程涉及的内容仅包括预算收入和预算支出，无需涉及其他环节，故核算过程复杂性低。

2.3 核算目的不同

企业财务会计核算的最终目的就是盈利，企业希望通过会计核算，减少支出成本，从而增加企业的经济效益。对预算收支政策的执行情况进行体现，是预算会计核算的最终目的，二者存在显著的区别。

3 分析固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异

3.1 固定资产取得时的财务会计和预算会计处理差异

（1）不需要进行安装的固定资产采购。以上述高校为例，该高校为提升教师和员工的生活质量，通过财政授权支付的方式，购买了200台无需安装的电风扇，每台电风扇的单价为100元。

我们用财务会计方法对其进行处理，可以得到以下處理结果：

借：固定资产20000  贷：零余额账户款额度20000

而采用预算会计方法对其进行处理，则可以得到以下处理结果：

借：事业支出20000  贷：资金结存—货币资金20000

（2）在分析不需要安装到固定资产后，我们接下来对需要安装的固定资产进行分析。以某高校为例，该高校为改善教师和学生的学习环境，通过财政授权支付的方式，购买了200台需要安装电风扇，每台电风扇的单价为100元。

我们用财务会计方法对其进行处理，可以得到以下的处理结果：

借：在建工程20000  贷：零余额账户用款额度20000

而采用预算会计方法对其进行处理，则可以得到以下处理结果：

借：事业支出20000  贷：资金结存—货币资金20000

由于涉及安装环节，因此，需要在安装完成后进行财务会计处理，此时得到以下的处理结果：

借：固定资产20000  贷：在建工程20000

由于电风扇安装过程中，并不会涉及现金，故无需使用会计预算对其进行处理。

（3）如果是企业或单位自行建设的固定资产，由于不涉及现金变动，故只能对其进行财务会计处理，处理结果如下所述：

借：固定资产  贷：在建工程

（4）融资租入或分期付款采购的固定资产。以某学校为例，该学校为举办大型文艺活动，通过财政授权的方式，融资租入了一个需要安装的大型演出舞台，其租金为每年2万元，租赁的时间为20年。

我们用财务会计方法对其进行处理，可以得到以下结果：

借：在建工程400000 贷：零余额账户用款额度400000

而采用预算会计方法对其进行处理，得到的结果如下所述：

借：在建工程400000 贷：资金结存—零余额账户用款额度400000

如果租金为每年一付时，应用财务会计处理方法，可以得到以下处理结果：

借：长期应付款20000 贷：零余额账户用款额度20000

应用预算会计处理方法，得到以下的结果：

借：事业支出20000 贷：资金结存—零余额账户用款额度20000

（5）接收捐赠的固定资产。某学校接受了来自社会企业捐赠的10万本图书，以补充图书馆藏书，满足学生的学习需求，图书总价值为100万元。由于这项业务，没有涉及现金变动，仅需对其进行财务会计处理即可，处理结果如下所述：

借：固定资产1000000 贷：捐赠收入1000000

3.2 与固定资产有关的后续支出的财务会计和预算会计处理分析

（1）与政府会计固定资产确认条件相符的后续支出，比如：对工程进行维护，延长工程使用寿命的合理支出，在对其进行财务会计处理时，需要将其记录为在建工程，然后将其中涉及的费用，计入到相关费用之中。某学校的教室由于年久失修，容易对教师和学生的安全造成威胁，因此，该学校对教室进行了修缮和翻新，教室的旧有价值为15万元，已折旧5万元，修缮翻新的费用为10万元，用银行存款支付费用。

我们用财务会计处理方法，对其进行处理，得到的结果如下：

借：在建工程100000 固定资产累计折旧50000 贷：固定资产1500000

与此同时，由于涉及银行存款，还要另做出如下记录：

借：业务活动费用100000 贷：银行存款100000

由于该业务涉及现金业务的环节仅有银行存款支出，因此，只需处理银行存款支出即可，处理结果如下所述：

借：事业支出100000 贷：资金结存—货币资金100000

（2）与政府会计固定资产确认条件不符的后续支出，在对此类支出进行处理的过程中，需要将其直接计入到相关费用之中。比如：某高校网络无法正常运行，需要对其进行扩建，原值50万元，已提折旧20万元，扩建费用30万元，用银行存款支付。通过财务会计方法，可以得到以下处理结果：

借：业务活动费用300000 贷：银行存款300000

通过预算会计处理方法：

借：事业支出300000 贷：资金结存—货币资金300000

（3）对外捐赠的固定资产。比如：某学校为帮助其他学校发展，向周边学校捐赠了价值为20万的书籍，总共2万本，每本书籍原值10元，每本已提折旧为4元，同时，还产生了500元的运输费用，学校通过银行存款支付。

通过财务会计处理方法，得到以下的处理结果：

借：资产处理费用120500  固定资产累计折旧80000

贷：固定资产200000 银行存款500

由于上述业务涉及现金变动的环节只有运输费用，因此，仅需对银行存款支付运输费用进行处理即可。

借：事业支出500 贷：资金结存—货币资金500

（4）盘亏固定资产。比如：某学校在进行年末盘点清查过程中，发现盘亏教学设备20000元，已提折旧1000元。

通过财务会计处理方法，得到以下的处理结果：

借：待处理财产损溢19000 固定资产折旧1000 贷：固定资产20000

由于上述业务并未涉及现金变动，无需进行预算会计处理。

（5）按月计提固定资产折旧。比如：某学校当月计提的交通工具折旧费用为5000元。通过财务会计处理方法，可以得到以下的处理结果：

借：业务活动费用5000 贷：固定资产累计折旧3000

由于上述业务并未涉及现金变动，无需进行预算会计处理。

3.3 固定资产在政府单位财务会计和预算会计账务处理上的差异

通过上文分析，我们可以得到以下的结论：（1）采购无需安装的固定资产，不管是财务会计，还是预算会计都需要做账核算。（2）采购需要安装的固定资产，不管是财务会计，还是预算会计都需要做账核算。（3）自行建设的固定资产，在工程交付使用时，财务会计需要做账核算，而预算会计无需做账核算，究其原因，主要是业务中没有涉及现金变动。（4）融资租入的固定资产，由于涉及现金变动，因此，在财务会计做账处理的同时，还要通过预算会计进行做账处理。（5）接受捐赠的固定资产，财务会计需要做账核算，而预算会计无需做账核算，究其原因，主要是业务中没有涉及现金变动。（6）与政府会计固定资产确认条件相符的后续支出，无论是财务会计，还是预算会计都需要做账核算。（7）与固定资产确认条件不符的后续支出，需要财务会计和预算会计共同对其进行做账核算。（8）对外捐赠固定资产，财务会计需要做账核算，而预算会计无需做账核算，究其原因，主要是业务中没有涉及现金变动。（9）盘亏固定资产，财务会计需要做账核算，而预算会计无需做账核算，究其原因，主要是业务中没有涉及现金变动。（10）按月计提固定资产折旧，财务会计需要做账核算，而预算会计无需做账核算，究其原因，主要是业务中没有涉及现金变动。

4 结语

综上所述，财务会计处理和预算会计处理就如同一件事物的两面，存在相同点的同时，也存在不同点。通过上文分析可知，预算会计处理只会对涉及现金的环节进行处理，而财务会计的做账处理则无需考虑是否涉及现金变动。简言之，在一项业务中如果涉及現金变动，需要对其进行财务会计处理和预算会计处理，反之，仅需财务会计处理即可。

参考文献

韩岩.政府会计制度下本年盈余与预算结余差异成因分析与调整方法探析[J].内蒙古科技与经济，2019（19）.

赵海侠.事业单位固定资产核算探析——基于新政府会计制度与事业单位会计制度比较[J].财会通讯，2019（25）.