基层外汇管理绩效审计浅析

张媛玲

【摘 要】随着外汇管理工作复杂性增强，绩效审计对于促进外汇管理工作科学化、合理化，提高外汇管理履职水平愈发重要。本文系统梳理了主要发达国家绩效审计理论探索和实践经验，结合国内绩效审计研究现状，深入分析基层外汇管理开展绩效审计的必要性，探讨目前基层外汇管理开展绩效审计存在的问题，并对未来提高基层外汇管理绩效审计质量，进一步提升基层外汇管理水平和履职能力提出对策建议。

【关键词】绩效审计;外汇管理;建议

一、引言

近年来，随着外汇管理改革的深入发展和外部监督力度不断加大，内审作为基层外汇管理部门内部管理“第三道防线”，引起外汇管理部门高度关注。外汇管理部门不断推进外汇管理观念与方式”五个转变”，提出“加强外汇管理事中事后能力建设”的要求，以单一条线业务或特定时间阶段的外汇管理中心工作为对象，逐步试点审计项目，不断建立健全外汇管理绩效审计评价体系，旨在促进外汇管理工作科学化、合理化，在新的内部审计环境下，如何有效地推进绩效审计在基层外汇有效开展，是值得基层外汇管理部门重点思考的问题。

二、文献综述

（一）国外研究现状

从主要发达国家的绩效审计实践来看，绩效审计已成为主要发达国家政府审计关注的焦点和主要工作内容。从全球发展来看，美国、加拿大、英国的绩效审计研究理论和实践经验都比较丰富。

（二）国内研究现状

国内早期的绩效审计專著以总结以往的绩效审计先进经验为主。中国审计署的《国外效益审计简介》于2003年9月出版，书中详细介绍了国外效益审计发展的渊源、进程和实践成果。同年，审计署在《2003至2007年审计工作发展规划》中再次提出：“绩效审计的实施有助于加强财政资金的管理和使用”。这一项规划被列为未来五年审计工作的主要目标之一，体现出我国的审计工作重点已由财务审计转变为财务、绩效审计结合。

三、基层外汇管理绩效审计在的问题

近年来，基层外汇管理内审部门积极推行绩效审计模式获取了一定成效，并积累了宝贵的经验。但从基层外汇部门未来改革来看，仍存在一定的制约性。

（一）与合规性审计融合度较低

审计人员认为绩效审计是一种全新的绩效审计模式，是有别于合规性审计的。审计人员因为缺乏对绩效审计和合规性审计之间关系的明确认识，可能会导致审计过程中出现一些新问题、新争议。但合规性是绩效的基石，绩效评价要以合规性为前提，绩效审计的经济性与成效性要求本身也是合规性的考量标准，此外合规性审计有助于全面了解外汇管理各项业务情况，外汇管理工作实践要求绩效审计仍然以合规性审计为主。因此要将绩效审计与制度环境进行有效融合，及时调整审计方式方法，充分发挥绩效审计的积极作用。

（二）外汇管理绩效审计增值效应较小

绩效审计旨在将评价标准从“对不对”提升到“好不好”“能不能更好”，充分实现了绩效审计的增值效应。审计人员在实务操作中，通常是按照流程化的做法，依据审计方案，获取审计证据后对各项审计指标打分，最后对被审计支局各项管理活动的经济型、效率性和效果性做出评价。在这种审计步骤中，审计人员往往注重查错纠弊，拘泥于审计的微观层面，缺乏宏观审视被审计单位的各项管理活动的能力，这有悖于绩效审计的最终目标，限制了绩效审计作为增值型内部审计增加组织价值的效用。

（三）缺乏统一的绩效评价标准

近年来，国内绩效审计理论研究虽取得了阶段性成果，然而在实践经验方面的积累都相对落后，在基层外汇管理审计工作中，尚未建立一套具有公正性和权威性的绩效评价指标体系，基层外汇管理部门审计人员因缺少绩效审计准则约束，主观判断内容多，审计难度较大，容易出现审计要点把握不准、评价方法不合理等问题，不同的审计人员理解与判断不同，得出的结论就会不同，可能会导致审计评价时有失公正，降低绩效审计的功效，使绩效审计结果的应用受限。

四、提高基层外汇管理绩效审计质量的建议

（一）引导转变观念是提高绩效审计质量的基础

一方面要将绩效审计理念贯穿审计始终，审计人员应当始终树立绩效审计关注的重点不是对与错，而是“好与不好”，“如何更好”。在审计内容上充分体现“内控”和“绩效”的理念，在“查错纠弊”基础上，强化“咨询、增值”角色的塑造。此外，基层外汇局审计人员要明确绩效审计与合规性审计的关系，抓好绩效审计与合规性审计并重，掌握绩效审计的核心内容和重要环节，为考察效果性、效率性、经济性提供重要的审计素材。

（二）完善标准化的评价指标体系是提高绩效审计质量的关键

现如今，适应于基层外汇管理部门的绩效审计指标评价体系尚不完善。建立科学、高效、合理的绩效审计指标评价体系有助于推动绩效审计模式的制度完善。一是要找准指标设计的原则，把握全面性原则。在该原则上，多级指标分设模式的外汇管理绩效审计细化了绩效评价指标，特别是对难以量化的评价指标，尽量使用原则性较强的规定对其细化，提高准确性与实操性，确保外汇管理绩效评价指标体系在符合外汇管理业务特点的基础上更具一致性，公平性。二是要将考核内容关注点转移到外汇管理工作的质量、效率及效果的贡献度上，包含当地政府、外汇政策落实情况、外汇秩序是否健全。三是将按照审计指标性质针对性选择数量分析、比较分析、因素分析等方法，进一步收集、分析并处理审计数据及审计证据，探索提高履职效率的方法，增强审计工作成效。

（三）扩充审计方式是推动外汇管理绩效审计开展的重要途径

外汇管理工作的特殊性决定了绩效审计需要多途径开展，可采用“参与式”审计法，“参与式”审计法要从充当管理人员的参谋助手的角度入手，运用恰当的措辞和方法与被审计分支局就审计目标、内容等将进行充分交流，鼓励被审计分支局积极参与审计过程，共同探讨审计的重点需求，在获取充分的绩效审计信息的同时，综合分析可能存在的风险，将思想统一到防范业务风险提高管理成效上来，在达到审计目的的同时，也得到了被审计单位较以往合规性审计更高程度的接受与认可，增强内审工作的认同感，体现了内部审计咨询职能的增值作用。二是使被审计分支局转变以往被动接受审计结果的局面，促使其主动地获取审计意见并落实，将绩效审计当作其日常的一项工作，主动将绩效审计作为提高基层外汇局综合效益的重要方法。

（四）促进审计成果运用是绩效审计价值的充分体现

一是设立一套完整规范的落实整改制度，保证审计中发现问题的整改多方面开展，避免流于形式，走过场的情况发生，促进绩效审计成果的运用。二是被审计分支局应通过审计结论来审视经营管理绩效的经济型、效益性和效果性，不仅要将审计成果融入到机制建设完善中，还要融入到资源配置、绩效考评、决策执行力的评估中，及时矫正管理行为缺陷，提高经济效果，使审计成效进一步显现。

（五）加强复合型审计人才的培养是提高绩效审计质量的重要保障

基层外汇管理部门当下的组织架构中，已经设置了专人专岗，但是对内审内控人员的审计能力提出了更高的要求，加大复合型专业审计人才才能保障基层外汇管理绩效审计高效开展。一是重视审计人员的专业培训，扩充其知识结构，通过建立健全良好的学习制度，提高内审内控人员的理论水平，树立创新意识，锻炼创新能力;二是要结合不同的专业配备技术人员，让基层外汇管理部门审计人员在掌握扎实审计专业知识和外汇业务知识基础上，熟练掌握计算机技术、法律、经济等知识，为内审内控部门构建复合型的内审内控人员框架;三是尝试建立审计人才专业库，要挖掘审计技术过硬、外汇业务精通的人才，重点培养，构建一支知识结构丰富、审计专业过硬的复合型人才队伍共同推动绩效审计向高质量发展。

参考文献：

[1]国家外汇管理局绩效审计课题组.外汇管理领域绩效审计路径[J].中国内部审计，2013（2）.