医院财务分析中现金流量指标的运用探寻

刘服启

摘要：纵观全局，我国市场经济随着社会经济的持续发展，也不断地得到完善，随之医疗卫生体制也有了更全方位的改革。医院的管理经营理念和服务意识也在经历日新月异的变化，在这一变革要求下，针对医院会计信息的质量要求也越来越高;医院现有的“收支表”“资金变动表”等六项报表已不能为医院以及上级部门进行决策提供可靠的财务信息和全方位的判断依据。在这一背景的要求下，“现金流”的概念被很多业内专家学者提出。该概念建议在目前医院的财务报表体系中增加现金流量表，以使医院的财务状况更全面地反映出来，来弥补资产负债表和收支表之间的不足，逐步完善医院现有的财务数据分析指标，构建出一套有针对性，能够全方位、多方面反映医院运营情况的财务体系，更能作为评判医院支付和偿还能力的依据，帮助管理者对未来发展做出决策。

关键词：医院;现金流量表;财务分析

一、现金流量表的发展史

财务状况表作为现金流量表的前身，起初是作为企业内部报表存在的体系。相关部门颁布的政策中，明确要求企业进行现金流量表的编制，2012年新的《医院会计制度》规定，医院必须编报现金流量表;2019年开始实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》完善了财务综合制度的管理，提高了会计信息的质量。

二、编制现金流量表的目的

作为大型事业单位的医院，资产负债表展示出其规模的庞大，财务收支总表反映出医院的收支情况。但是往往会出现这样的情况：当医院需要投资或者是资金时，却没有充足的资金供给，原因就在于资产负债表仅能展示出财务的数字变化;而现金流量表则可以更好地分析出造成这一结果的原因。医院经营的结余或亏损情况可以通过财务收支总表体现，医院在经营过程中的收入和支出细节则更能通过现金流量表反映出来，为有关部门的决策提供强有力的判断依据。

医院作为非盈利机构不以盈利为主要目的，但不代表不能盈利，医院的正常运行必须要有强大的现金流支持，编制现金流量表能有效地反映企事业单位资金收支的变动情况，是反映企事业单位最本质现象的体现。

三、现金流量表存在的意义

医院的运营状况是由财务信息直接体现出来的，因此，财务信息直接影响到工作决策。而编制现金流量表，一方面能够直接反映出医院日常经营的营运状况;另一方面也能体现出医院经营、投资或融资等活动所产生出的现金流量信息。现金流量表的具体作用主要体现在以下五个方面：

第一，有助于医院主管领导或者是上级部门来预估未来可控时间段内医院将产生的现金流，便于相关部门更好地规划医院发展方向，对资金更合理地调配和使用。医院债务偿还和对外筹资的情况，将更好地被医院主管领导或者是上级部门掌握。第二，有助于分析医院收支结余情况和医院现金流为何出现差异。第三，有助于进行投资决策部署。第四，有助于医院预算管理，是医院预算的基础。第五，进行收益质量分析，能更真实地反映出医院的财务实力。

四、现金流量表的内容

医院在当今市场经济背景下所执行的政府会计制度对医院的现金产生三大要素：一是关联收支总表的经营活动现金流量;二是长期投资有关的投资活动现金流量;三是与长期负债有关的筹资活动现金流量。在这三种现金流量活动中，现金的流动应当根据医院内部的管理要求来运营使用，如在常规的运营活动中产生的与医疗相关的现金可以按药品费、卫生材料费、其他材料费等按照实用类别或使用部门分类制作，在需要的时候可以清楚地查找出资金使用方向和使用人员。

五、现金流量表结构和编制方法

“直接法”和“间接法”都是现金流量表的展现形式，两种方式体现出的“经营活动现金流量”这一部分有根本性的区别。“投资活动现金流量”和“筹资活动现金流量”在两种方法里的体现没有太大的区别。医院常规活动的现金流量需要按照收付来实现损益反映。在会计的工作中，一段时间内的结余和亏损不等同于经营活动的现金流量。

（一）直接法编制。直接法转换方式是按照时间段内业务收入作为起始点，调整因经营产生的支出和流动资金，展示出经营总收入，医疗业务总支出，以现金来计算经营所产生的资金流动。

（二）间接法。间接法是结合收支具体情况，通过调整与损益有关的投资、筹资项目以及调整与损益无关的非现金业务倒推出经营活动现金流量来体现本期盈余。

六、现金流量比率意义

现金流量表的编制，各项现金流量比率都可以通过其体现出来的简洁数据进行计算，通过增加人力资源指标、支付给职工的现金比率、发展能力指标、现金流量资本支出比率计算各自的现金流量比率，可以展现出使用现金流量表的重大意义。

（一）现金业务收入比率

现金业务收入比率一经营现金净额/业务收入

现金业务收入比率指标所体现出来的是医院在某个时间节点内经营的现金收入能力。一家医院如果有多年编制现金流量报表的经验，则可以根据报表数据来预估一段时间医院现金收入的能力，保障决策者的各项决策顺利进行，提供资金保障。在医院经营的过程中，要尽量减少病人支出，不做小病大治的治疗;可以通过降低库存、控制不合理费用支出、加速资金周转来实现。现金流量表的引入可以更好地做横向的对比，找出日常经营资金方面没有解决的问题。

（二）现金盈余比率

现金盈余比率，公式：日常活动现金净流量/本期盈余，该指标值反映医院收支结余的质量。指标值小于1，说明盈利质量低，医院持续发展没有足够的现金流作保障;指标值大于1，说明盈利质量好，有充足的现金进行再投资或偿还债务。

（三）固定资产现金回收率

固定资产现金回收率=经营现金净流人/固定资产×100

医院每100元的固定资产能够换得现金流入的数额，可通过该项指标清晰地反映出来，并能体现出医院利用固定资产获得现金的能力。加强对医院投资项目的考察和分析判断，避免因盲目投资导致的负债，这一点尤为重要。

（四）现金债务总额比率

现金债务总额比率=经营现金净流人/债务总额

在医院需要向银行借款时，要保证合理的负债情况和付息能力来规避风险。此项指标则能反映出医院的付息能力，也可以预测在未来时间内的现金流情况下，有能力清还银行账务的时间周期。

七、结语

医院现金流量表是反映医院经营现金流量变化趋势的一种报表，是在收付实现制的基础上编制出来的报表。随着我国医疗卫生体制的全面改革，政府及相关机构对医疗行业的投入也在逐年加大，城鎮居民医疗保险和农村合作医疗保险适用范围逐步扩大，这一背景要求医院现金流及收支情况的管理模式也要做出改变，以求符合发展的趋势。医院通过进行流量现金表的编制，可以有效地弥补由于资产负债表和收入费用总表体现出来数据的信息不足之处，现金流量表作为收支表和负债表的补充，能更准确地反映出医院的财务状况。现金流量表的使用可以清晰地反映出医院的现金流量结构、债务偿还能力以及投资状况分析;充分发挥出财务管理的监督作用，同时也可以为医院管理者和上层部门的经营决策提供强有力的依据。