审计视角下大学生综合财务能力拓展平台的构想

张红金 李辉 王建

【摘 要】 现代审计的新视角就是强调系统性的大局观，强调经营风险可能导致审计风险。文章利用审计这种系统的大局观思想，构建大学生综合财务知识认知和训练平台，对于培养大学生综合财务能力进而培养复合型人才具有积极意义。

【关键词】 审计视角;“梯子”框架;拓展平台

【中图分类号】 G642 【文献标识码】 A

【文章编号】 2096-4102（2020）03-0044-03 开放科学（资源服务）标识码（OSID）：

为了培养能够在企事业单位、行政部门等组织从事经济管理工作的应用型、复合型、创新型人才，高等院校相关专业的教育教学改革，应努力实现由“技能培养转向综合能力培养”“课程教学转向项目教学”“单项实验转向综合实验”的观念转变，这也是不少教育教学改革前沿专家的共识。在上述教育教学改革的观念指导下，探寻切实可行的、耳目一新的、高效的大学生综合财务能力拓展途径，显然意义重大。本文提出在审计的视角下，尤其是现代风险导向审计的视角下，构建以审计为主导的审计认知和实践教学平台，可以在一定的空间、时间内结合项目案例，有机融合会计、税务、经济法、财务管理、财务报表分析、资产评估学、证券投资学、企业内部控制学、企业战略管理、创业基础等课程的核心知识领域，进而形成旨在提高大学生综合财务能力的拓展训练平台，且该拓展训练平台具有现实意义及可行性。本文所述的大学生综合财务能力，特指财务管理、会计、审计等工商管理类专业的高年级学生，不仅能理解和掌握相关专业课的基本理论知识，还能辨析主要专业课的核心知识领域及相互间可能的交叉融合关系，并且有兴趣和能力探讨某些热点财务理论及其实用价值问题，自觉地提前进入毕业论文撰写状态。

一、选择审计视角的意义

古诗云，“不识庐山真面目，只缘身在此山中”。审计所固有的特殊视角，指注册会计师（审计者）总是凭借超然的独立地位，以“第三方”的身份在观察审计对象，从而履行监督、鉴证、评价审计对象的职责。为了监督、鉴证、评价的需要，审计要求自身的视角力求全面、全过程、客观地观察和了解甚至透析审计对象，因此，资深的审计师，特别是资深的注册会计师，往往都是拥有卓越综合财务能力人员，而这种能力主要来自这种审计视角下的丰富阅历。

传统风险导向审计的视角，一般局限于考虑被审计单位本身的各种情况，较少考虑影响被审计单位运行发展的外部因素。现代风险导向审计，就是针对传统风险导向审计视角的局限性而演进的一种视野更为宽泛的新方法，其核心思想是：有效的审计首先应该建立在对企业所处行业状况、宏观环境、企业目标、企业战略及关键经营环节等认真分析的基础上，通过综合评估错报风险以确定审计程序的性质、实施时间、实施范围等。简而言之，现代风险导向审计的新视角就是更加强调大局观，强调关注企业经营风险可能导致的审计风险。大多数人承认，一个资深的注册会计师（审计师），并不只是以审计专业知识见长，他们对企业战略发展知识、内部控制知识、会计税务知识、财务分析知识、经济法律常识、资产价值评估、证券投资等认知都非同一般。我们认为，他们卓越综合财务能力的形成，主要得益于经常的“第三方”观察地位及视野，也就是“审计视角”。审计以合理保证被审计单位会计报表不存在重大错报为目标，其视野必然覆盖可能影响企业会计报表可靠性的各个方面，因而审计必然尽可能全方位地了解被审计单位及其环境。

我们知道，企业管理当局要遵循会计准则而编制出公允的会计报表首先就必须掌握和运用各种财务知识，而审计根据审计准则要对这些会计报表的可靠性进行确认，更需要运用综合财务能力和专业判断。因此，在审计师的眼中，围绕会计报表的编制和确认，各种财经财务知识不是孤立存在的，而是相互交织和融合的且会产生协同效应（对外报送出公允可信的会计报表）。我们之所以选择审计视角构建拓展大学生综合财务能力的平台，就是试图引导大学生学会用客观的、全面的、严谨的、挑剔的视角或态度认知企业的经营风险、财务风险以及控制风险，认知企业业务活动、资金运动、信息传递等流程。通过在平台上认知和实践，必然会感知到多种财经财务知识的相互关联性，也会初步感知到这些财经财务如何在企业运行中被具体运用，同时根据一些审计失败案例也能从反面认识到，如果相关财务方法在企业实际管理过程中得不到正确选择和应用，都可能导致不良后果。假以时日，大学生看待所学的财经财务知识将不再是杂乱无章或无辨轻重，而代之以系统性、多面性地理解其所学知识，并自觉地加强自身修炼，从而达到拓展其综合财务能力之目的。

最后，我们还要强调，审计本身就是一门综合性、专业性及应用性很强的学科。不管是否是审计专业的财经类大学生，都应该认识到，学习掌握一些审计基本知识，本身对于提高综合财务能力具有特别意义。

二、大学生综合财务能力拓展平台的框架及内容构想

（一）构建平台的框架及内容基本设想

1.双主线“梯子”框架：以现代风险导向审计流程为第一主线（左主杆）、被审计企业的业务循环及控制活动为第二主線（右主杆），平台的第一主线和第二主线的链接关系就是我们需要实施的审计程序（横杆），由此形成平台的“梯子”型框架（水平放置）。

2.“梯子”基础端和顶端：“梯子”基础端以诸多国内外著名的包括最新的财务舞弊案例或审计失败案例为基础构建，“梯子”顶端以会计、审计等财经领域的最新知识和最新理念讲解为点缀构建。

3.“梯子”多个横杆右侧的凸出或延伸：为提高审计程序的实施效率和效果，自然延伸到相关财务财经重要知识的认知和实践领域。

4.搭建方式：以低成本、高效率的抽象模拟方式为主搭建平台。

5.容纳平台的空间：平台应在不小于100平方米的实验室空间搭建。

（二）“梯子”基础端的主要内容及意义

“梯子”的基础端或称“接地端”，以国内外著名的财务舞弊案例和最新的审计失败案例演示讲解为主要内容;演示方式以幻灯片放映或展示牌为主;相关可演示的财务舞弊案例应不少于十个，最新的审计失败案例不少于两个。

在平台基础端，用财务舞弊案例及审计失败案例对学生的“狂轰滥炸”，让每一个人初步感受财务舞弊行为的背景和动机，初步了解经营风险很可能演变为审计风险，初步了解财务舞弊的常见手段，初步理解审计为了识别会计报表可能存在的错报问题时，需要掌握更多财经财务知识及大局观。

（三）“梯子”左侧主杆的主要内容及意义

“梯子”左侧主杆根据审计的基本知识和风险导向审计基本流程进行布局;基本知识主要包括审计准则体系、审计目标、审计证据、审计方法等，风险导向审计基本流程包括计划审计工作、评估重大错报风险、应对重大错报风险、业务循环审计、出具审计报告等;基本流程可以用工作间形式连续布局（形象模拟），各环节重要内容和知识点以标签、展示板形式显示于相关工作间（抽象模拟），也可以结合幻灯片演示。

审计视角下的财务能力拓展平台，首先是审计专业知识的认知和实践平台。掌握审计基本知识，培养审计思维方法，理解审计准则体系，本身对于提高大学生的综合财务能力具有重要意义。

（四）“梯子”右侧主杆的主要内容及意义

“梯子”右侧主杆根据被审计单位的业务循环及控制活动进行布局;业务循环及控制活动包括销售与收款业务循环及内部控制、采购与付款业务循环及内部控制、仓储与生产业务循环及内部控制、筹资业务及内部控制、投资业务及内部控制、货币资金业务及内部控制等。

各业务循环之间采用工作间形式布局，右侧主杆主要演示各业务循环的内部控制流程及会计核算的重要原则和具体处理方法;各内部控制流程及关键控制点用展示板形式在相关工作间墙壁显示，重要会计核算业务核算原则及方法可以幻灯片形式演示。

“梯子”右侧的意义在于了解企业会计的重要原则及重要核算方法，了解企业内部控制的一般流程和关键控制点，了解企业会计准则体系。应该提醒，该右侧主杆并非会计及控制知识的系统训练，只是审计视角下对重要会计核算知识、重要会计政策和会计估计应用的重点讲解。

（五）“梯子”横杆的内容及意义

“梯子”的横杆是贯通左右两侧起连接作用的系统，也就是审计程序。应构建至少八条横杆分别体现分析程序、检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行等获取审计证据的具体方法。

审计程序的具体运用主要让大学生充分感到审计和会计知识、法律知识、证券知识、评估知识、企业战略管理等的知识领域的有机联系（这也是该平台具有知识拓展可能性的基础），同时让学生充分认识到整个审计的过程就是运用审计程序收集和评价审计证据的过程。

（六）“梯子”多个横杆右侧的凸出或延伸的内容及意义

“梯子”多个横杆右侧的凸出或延伸，表示因为审计程序的需要而拓展的其他财经财务知识领域。比如，为了正确实施分析程序，凸出“财务表报分析”课程的重点内容;为了检查有形资产的减值准备的提取或公允价值的计量，凸出“资产评估学”课程的相关知识领域;为了通过重新计算检查企业应纳税额，突出“税务会计”专门章节;为了检查企业对外投资及收益情况，突出“财务管理”及“投资学”课程的相关知识总结;为了解被审计单位及其环境，突出行业状况、政策、监管等宏观问题研究的意义，突出企业所有权、治理结构、组织结构、战略目标、经营风险、业绩评价、会计政策选用等微观问题探讨的意义等。

（七）“梯子”顶端相关的主要内容及意义

“梯子”的顶端或说平台末端，以审计发展、会计动向及相关财经问题的最新研究和探讨为主要内容布局，比如计算机辅助审计技术、财务信息共享、业财合一会计思想等。

三、构建大学生综合财务能力拓展平台的现实意义

本文所述的大学生综合财务能力拓展平台构建，以国内外著名的财务舞弊案例及审计失败案例为基础，属于典型的以案例为导引的教学教育平台，符合国家教育教学改革方向。该平台不但能导引学生积极学习审计知识，认知审计的意义，更重要的是通过审计的视角，能有效拓展大学生的综合财务能力。另外，在该拓展平台上，由于审计、会计、企业内部控制、经济法律、财务报表分析、税务、金融投资等专业知识都可通过实施审计程序（审计视角）得以有效融合，很大程度上消除了相关课程间的壁垒，这本身也有利于大学生综合财务能力的培养。最后，我们认为该平台可以凭借比较全面、比较深刻的财务案例专业剖析及审计基础教育，為企业提供短期的审计或会计综合管理人才培训或向相关企业推荐在拓展平台上成绩优异的大学生，也可以根据相关企业的财务、审计或内部控制等存在的实际问题，扩展更具有针对性的基础案例，从而实现“校企合作，产教融合”的好局面

四、结束语

审计学是一门理论性及实践性都很强的综合性学科，作为缺乏阅历的本科学生来说，历来难以深刻理解其理论要旨及掌握其实务操作要领，但如今的市场经济对审计管理人才的要求却越来越高，本文就是在这种背景下，提出旨在培养大学生不限于审计的综合财务能力的拓展平台构想。我们认为，提出在审计视角下构建大学生综合财务能力拓展平台，在理论上是一种创新，在实际“梯子”型构架的设计上也是一种创新，但其实际应用价值如何挖掘尚待继续探讨，培养大学生综合财务能力的实际效果也需要在实际中检验。但我们坚信该拓展平台的实际构建，在很大程度上可以实现如文中所述的现实意义。我们将继续研究拓展平台的实际构建程序、相关财经财务知识拓展过程中的相互衔接等问题。

【参考文献】

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