企业重组业务的税务筹划分析

摘要：当今由于我国经济的不断发展，使得企业在进行税务重组时，能够使得企业降低税务所承担的一些风险，可以合理的运用一些有关税务筹划的一些技巧，避免企业产生不必要的财产损失。笔者经过对企业重组业务当中的税务处理方式的研究以及深入调查，分析当今我国几类比较常见的有关企业重组业务中的税务处理方式，并且根据相关案例进行深入的分析，希望能对一些有关企业重组业务中的税务筹划提供相应的工作帮助。

关键词：企业重组;税务筹划;分析

一、怎样进行企业重组业务的税务筹划？

什么叫做企业重组？在对企业的日常经营中，所产生的一系列法律或者是经济结构的重要改变，包括来自企业的法律形式的更改、企业债务的重组、企业对于股权方面的收购、企业对于资产方面的收购、合并以及资产分立等，这些合计起来就叫做企业重组。在企业的重组项目中，对企业的业务进行合理化的税务筹划计划显得十分的重要，下面，我们就对企业重组业务的税务筹划环节进行相关的分析。

1）有关企业法律的相关形式改变

当一个企业的法人转变成为一个非法人的组织以后，就像是个人的独资企业或者是合伙的企业等，又或是将企业登记时的注册地址从国内转到国外，就认定为企业进行清算以及分配;另一种，就是企业的股东进行新的投资，成为一种全新的企业，这个时候，我们对于税务进行的有关计算，就应该以企业的内部所有资产当做基数，也就是企业的股东对投资时产生的公允价值作为基础，来进行税收的一系列计算。

2）债务重组

债务重组一般分为两大部分，一是一般性的税务处理，二是特殊性的税务处理。①一般性的税务处理。采用非货币的形式条件来偿还相应的债务，应该分解为转让出相关的以非货币形式的资产按照非货币形式所产生的公允价值来清理偿还相应的债务这两项业务。这是针对一般性的税务处理方式。但是针对企业的债权以及转股权，应当对债务进行相应的结清偿还以及对企业股权的投资这两项业务进行严格的划分。这样一来，才能够准确地认识债务进行赔偿以后财产的得与失。当债务人在进行税务的相应筹划时，债务人应该考虑到债务清偿以后的金额与债务基础之间的差额，来进行债务清偿之后的得与失来进行相应的计算。②特殊性的税务处理。如果企业在进行企业债务重组时所确认的应纳税所得的额度大于企业在当年应缴纳税款的所得额一半时，可以将五个纳税年期间來均匀算入各个年度应该缴纳的税款所得额度;如果企业产生债权向股权的转换业务，相应的股权投资应根据原来债权的所得税基础来进行明确的确定，暂时不去确认有关债务清偿所获得的金额或者是有关债务清偿所损失的金额。

3）企业对于股权的收购以及资产的收购

企业对于股权的收购以及相关资产的收购二者有关税务筹划的方式相同。①一般性的税务处理。被收购方的股权以及资产，应当对股权以及资产转让之后的利润或者是亏损进行相应的计算，尤为注意的一点就是其他所得税的注意事项以及注意原则都不能够产生改变，继而就是对收购方进行税收计算的相应基础，来转化为公允价值为基础。②特殊性的税务处理。当被收购企业的股权以及企业的资产小于收购企业购买的股权以及资产半数以上，并且在收购企业进行交易的时候，有关股权的支付金额超过实际应支付金额的百分之八十五以上，这个情况下，我们就视为特殊性的税务处理。被收购企业的股东，取得收购企业的股权以及资产的相应计税基本，以被收购股权以及资产的相应计税基础，用收购股权以及资产原本的计税基础来确定。

4）关于企业合并

①在进行一般性的税务处理时，所合并企业的税收计算缴纳税款的基础，应该使用公允价值来作为计算缴纳税款的基础。被合并的企业所得税收，及股东所得税收的有关计算，都必须要以清算的方式来进行处理。②在进行特殊性的税务处理时，它所定义的性质同样是以企业股东在这个企业的合并开始时，股东本身所取得的股权支付金额来进行相应的判断，一般超过实际支付金额的百分之八十五以上，就满足了特殊性税务处理条件;在同一种控制下产生并且不需要支付对应价格的企业合并，并且对应的合并方是在本身接受被合并方负债或者是接受被合并方的资产情况下来计算相应的税务金额。

二、有关企业重组的税务筹划案例分析

某年某月中，上市A公司向上市B公司定向的增发1800万股的A股股票，并且支付了相应的货币资金3800万，收购其本身持有的C公司60%的股权，增发价格为每股9元。收购完成之后，C将成为A公司的子公司。并且B公司保证，这次认购的股票在股票发行结束日开始算起，三十六个月不去进行转让工作。C公司实际收获8000万元，B公司出资4800万，所出资的比例为60%其余股东出资3200万，其余股东的出资比例为40%。

所以，我们从这项案例来进行分析，A公司的支付额占比为（1800×9）÷（3800+1800×9）计算结果为81%属于一般性的税务处理，税务处理为：

A：所得到的C公司的计税基础为公允价值当做基础来确定，也就是1800×9+3800结果为2万。

B：公司股权转让的所得是由取到的对价减去原来计算税收的基础也就是（1800×9+3800）-4800结果为1.52万，所以应该缴纳的所得税额为15200×25%结果为3800万。

三、结语

综上所述，企业重组业务的税务筹划，是指相应的企业在法律形式上所进行的改变、企业的债务重组环节、企业的股权收购环节以及企业的资产产生变更的时候，对企业来进行相应的合理以及科学的税务筹划环节。能够进一步地去帮助企业避免财务损失以及承担相应的税务风险。总之，不论进行任何一种形式的税务策划，相关企业都必须在进行业务重组环节的那一年，向当地的税务机关提交相应的有关企业重组的重要资料。

参考文献

[1]易醒宇. 关于企业重组的纳税筹划研究[D].广东财经大学，2014.

[2]卢强. 企业税务筹划研究[D].天津财经学院，2004.

[3]文平. 企业重组业务的税务筹划分析[J]. 纳税，2018（03）：41.

作者简介：刘赟（1996-），女，江苏淮安市人，江苏大学本科在读，研究方向：税务。