中日会计体系的异同比较分析

朱荷娟

摘 要 将近100年的时间里，日本会计模式保持了一种令人惊叹的稳定性，没有发生根本性的变化，而我国会计制度建立起步较晚，发展过程中也存在着许多纰漏，所以我们有必要学习日本的先进经验。本文的分析，希望发现我们自己可见的不足的地方，借鉴日本良好的经验与做法，积极推进我国会计不如国际先进行列。

关键词 中国会计 日本会计 会计体系

中国会计界的专家学者长期以来对研究国际会计准则和美国会计制度非常感兴趣，而对研究邻国的日本会计却没有给予足够的重视。随着中国的改革开放和经济的快速发展，越来越多会计界的专家学者和一些企业家认识到，充分了解日本的会计制度，并且能够将日本会计的优点举一反三运用到我国的会计是十分有必要的。通过了解和熟悉日本会计制度，我们可以扬长避短，为我国会计制度提供借鉴可能。所以中日会计制度与体系的比较研究就尤为重要。本文将从中日两国的会计制度发展现状、核算特点与影响其环境做对比具体展开，全方位展示中日两国的会计差异。

一、相关研究分析

在学术的长河中，有不少专家学者都曾经就中国的会计制度进行研究并与日本的会计制度进行对比，留下了许多论文著作。这些凝结了专家学者智慧的著作，是了解中日会计制度的一批珍贵资料。

对于这些资料大致可以分为两类，一类是对日本的会计制度和中国的会计制度做一些系统的介绍。例如，上海财经大学出版社年出版的《日本会计》（2006），该书由日本学者千代田邦夫编写，李文忠译，对日本的会计作了详细的介绍，内容包括从日本的会计制度、日本会计原则和基准、日本企业所得税法的概况、日本的审计制度、日本的财务报表这五个方面。通过此书，我们可以了解日本会计的具体内容，对学习研究日本会计大有裨益。关于这类书籍还有中国纺织大学出版社在1994年出版的《当代日本会计》、中国财政经济出版社在1994年出版的《日本会计法规》等等书，都向读者详细介绍了日本会计的相关制度、原则、法律等内容。在日本，大島正克（2005）认为中国的企业会計制度有三个特点：因为中国的社会主义市场经济的经济体制，所以管理会计相对财务会计化;也正是因为中国相对集中的政治经济体制，所以会计制度迎面赶上发达国家的速度非常快;政府在国民经济中占比较重，民间会计发展不够健全，所以缺少会计系统的概念。河崎照行、颜维群在论文《中国における企業会計制度の発展過程と課題》中仔细向读者展示了他们对中国企业的会计制度的研究成果。

第二类是比较中日会计制度的相同点和不同点，比如土居重雄（2013）分别对比了中国和日本的会计制度和国际会计基准，同作为东亚的大国，两国不仅在文化、国情有一定的相似之处，两国都在积极向国际标准靠拢，但在一定的具体的会计准则上，中日和国际会计的内容还是有一些差异，而这些差异两国的情况又不尽相同。王子健、薛玉玲所著的《中日会计制度与体系的比较研究》（2016）一文中，主要围绕中日会计制度的区别，探讨了日本会计制度对我国会计制度的启示。此外还有韩国学者所写的论文《北東アジア3カ国 会計基準の差異とその文化的背景》，探讨了东亚三国中国韩国日本三国的会计制度区别。

但是从对比中日两国会计制度来说，研究成果比对比中国和欧美国家的会计制度的成果要少。文献和研究也都以中日两国的学者为主，欧美学者较少，这不利于我们了解从欧美国家角度来看待中日两国会计制度之间的关系。

二、中日会计制度发展现状比较

（一）会计目标比较

我国的会计目标是：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，因此可以推定，我国目前的会计目标主要把“决策有用观”作为现阶段的会计目标。而日本作为发达国家，在国际经济中扮演着重要的角色，其会计目标却主要定位于“决策有用观”和“受托责任观”相结合，但是商法和企业会更注重“决策有用观”。在日本企业会计原则中写到，日本会计目标大致包括三个内容：第一、反映企业受托责任的履行情况;第二、计算企业的可分配利润;第三、为投资者提供有助于决策的信息。其中第一、二项为商法所重视，认为企业是否较好履行受托责任非常重要，其次，可分配利润的多少不仅关乎企业是否壮大，更关乎一个国家的经济发展。所以中日在会计目标上还是有一定的差距的。

（二）会计原则比较

2001年7月，日本成立了民间制定会计准则的组织——财务会计准则基金会（FinancialAccountingStandardsFoundations，FASF），同时财务会计准则基金会出台了一般原则、利润表原则、资产负债表三大类原则和会计原则注释。

一般原则中，以下七项的内容和我国的会计原则相类似：第一，真实性原则;第二，明了性原则;第三，连续性原则;第四，单一项原则;第五，明确区分资本性交易和损益性交易原则;第六，谨慎性原则;第七，正规簿记原则。

利润表原则中规定了以下四项原则：第一，权责发生制原则;第二，总额主义原则，即收入和费用必须按照总额反映，不得将收入项目和费用项目相抵消，将收入和费用分别计入账户，期末再进行决算;第三，配比性原则;第四，实现主义原则。其中第一、三、四原则和中国的会计原则基本相同，第二条原则和中国的有较大的出入，却也形成了自己的特点。

资源负债表原则和中国的原则大致相同。

（三）考试体制比较

国际上的会计师概念一般是说注册会计师，指的是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的职业人员。虽然各个国家的注册会计师考试制度有所不同，但是难度都相对较高。

中国的注册会计师考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法和税法五门科目。每年举行一次考试，一次考试可以报任意门数，单科成绩有效期为5年，但是难度较大。全国通过率只有15%。