共享模式下企业成本费用暂估风险管理研究

黄黎伟

摘 要 随着中国石化新的组织架构—共享服务公司成立，中石化内部管理发生重大变革，以财务共享为例，重复性、标准化的会计核算从原企业剥离出来交由财务共享服务公司处理，企业财务重心放在管理会计、经营分析上，企业内部财务组织及职责发生变化的同时，财务风险点也随之发生改变，如何及时识别这些风险点，如何评估和预判风险大小，进而如何根据风险大小采取相应的风险应对对策是新的财务管理模式下集团企业面临的难题和关键，如果管理不当，将给企业造成巨大损失，甚至阻碍企业战略目标的实现。为此本文以成本费用暂估业务为例，首先阐述了财务共享模式下成本费用暂估业务的概念及产生的原因;其次分析财务共享模式下不当的成本费用暂估可能存在的审计风险、涉税风险和经营风险;最后通过分析各风险点发生因素，提出基于共享模式下企业风险控制对策。论文对于同类企业基于财务共享这一新型管理模式下提高风险识别与应对能力，提高企业竞争力具有一定的参考价值。

关键词 财务共享 成本费用暂估 风险管理

众多跨国企业在多领域建设共享服务中心提高竞争力的背景下，作为央企，中石化在2017年8月率先成立了共享服务公司，旨在为客户提供财务、HR、IT一体化共享服务解决方案，以财务共享服务为主。财务共享服务中心成立后，标准的、简单的、重复性的工作交给财务共享做，企业对提供的原始单据真实性、合法性负责，财务共享对核算的准确性、合规性、及时性负责。企业与共享职责分工、业务流程等发生了改变，随之而来的风险因素也发生变化，如企业提报的申请事项是否真实、附件支撑力度是否够、审批流是否符合内控要求，共享端采取什么核算方式等等，这些风险因素如何规避，建设一套适合共享模式的有效的风险管理体系显得尤为重要。

一、企业风险管理概述

企业风险是对企业的战略与经营目标实现产生影响的不确定性，不确定性包含了两层意思，有利影响和不利影响，有利代表了机会，可能给企业带来非预期收益，不利代表了危险，可能给企业带来非预期损失，风险是机会与危险并存的。

一個风险管理体系健全的企业首先有自己的风险管理目标，其次有一套完整的风险管理程序，包括：对各种风险因素有效识别;对风险因素成因特征及对风险管理目标影响程度分析评估;对风险设定预警指标、进行预警分级;对已发生或将要达到预警临界值的风险采取应对措施，及时转移、化解;建立风险管理报告制度，明确报告内容、对象、频率和路径;设置风险管理考核指标，将风险管理相关机构及个人纳入绩效考核，保证风险管理活动持续有效进行。风险管理的各个环节相互支撑、相互促进，风险识别是基础、风险评估是核心、风险应对是关键、监控预警是手段。

二、共享上线企业成本费用暂估简介

财务共享是将集团内部成员企业共同性、事务性、重复性、标准性的业务分离出来，整合到一个新的业务单元，进行工厂化处理，为全集团成员单位提供统一、标准、高效、合规的专业服务，以提高公司整体管理水平和运行效率。

共享上线企业成本费用暂估情形大致有以下四种：第一，企业端实际业务已经发生，供应商发票未及时开具，共享端月底依据合同、框架协议、政府相关规定等按照权责发生制原则成本费用先暂估入账。第二，企业端合同尚未签署完毕，实际业务已经发生（一般年初可能会发生），共享端月底依据企业提供的形象进度及说明，将成本费用暂估入账。第三，基于年度预算每月均衡列支的费用，以销售板块为主如业务宣传费、上门收款费、修理费等。第四，货物已入库，由于业务人员缺乏责任心，不及时办理验收手续和发票报销，形成应付暂估，中石化内部关联交易业务要求交易双方挂账一致，所以不会发生这种现象，而与外部单位的业务往来有可能会发生这种现象。

暂估是为了做账后的数据更客观、更公允。然而它也给机会主义者提供了盈余管理，甚至财务造假的机会，比如：通过暂估成本费用，虚假列支出操控利润，以达到完成考核指标的目的，但是这样做却给企业带来了审计、涉税、经营等风险，因此及时、正确地识别暂估风险，采取措施应对风险变得极为重要。

三、共享上线企业成本费用暂估风险的识别

企业正确的运用成本费用暂估核算，可大大缓解因供应商开票延迟，造成成本无法入账的问题。然而，当企业不正确运用成本费用暂估，“打擦边球”，会给企业带来风险。

（一）成本费用暂估不及时清理，带来清账错误风险

成本费用暂估不及时冲销（核销）、挂账时间长，行项目多，核对困难，发票来了，不知道发票对应哪笔暂估业务，应该冲销哪笔暂估凭证，把不该冲销的凭证冲销了，导致企业账务错误，期末报表不能反映企业的真实利润水平，经营目标是否实现、实现多少不可知，企业决策者无法得到真实有效的数据，带来决策错误，影响企业战略目标的实现。

（二）成本费用虚假列支、重复列支，带来审计风险和涉税风险

首先，有些企业单位预算执行不到位，为“完成”考核指标，提报的成本费用暂估业务项目不真实，虚增虚减成本，人为调节利润。其次，共享模式下不同性质的业务分别在不同业务部核算，一笔业务企业在未取得发票时，应向成本费用业务部提报成本费用暂估申请，取得发票后，应向应付核算业务部提报发票校验申请，同时向成本费用业务部提报冲销暂估申请;若企业业务人员提报不及时，或者忘记提报，造成成本虚增，企业利润水平未真实反映。

以上两种情况，第一种不是实际业务，没有发票，第二种发票到了，暂估凭证未冲销，都属成本费用虚假列支，虚假列支的成本费用实际是盈利金额，属应纳税所得额，不交企业所得税是偷税漏税行为，因而容易引发涉税风险，一旦审计部门查账，还易引发审计风险。

（三）物料成本不实，增加企业经营风险

经营风险是生产经营活动方面受到外部和内部的影响给企业盈利带来的不确定性，从而导致企业持续经营发展能力受到影响。如：企业采购货物已入库，发票未及时取得，会计进行暂估入库处理，月末结转成本，次月发票来了，将暂估反方向冲红，重新按发票金额做账，已经结转成本的调整成本，这本是正常流程，问题是发票连续几个月都来不了，若此种情况发生频率高，资产账实不符、生产成本失真的影响会很大，这就是经营风险的内部影响，不利于企业发展。