注册会计师审计存在的问题及对策

章文文

[提要] 新时代审计面临不同的任务和要求。审计机构要在新时代新发展的关键环节发力必须立足于眼前，首先致力于解决审计自身存在的问题。要想为经济高质量发展保驾护航，审计必须先成为一把“利剑”。本文探讨注册会计师审计存在问题的原因，并提出解决对策。

关键词：注册会计师;审计;审计独立性;审计质量;审计市场

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2020年4月13日

一、引言

审计工作是监管企业、单位以及管理人员的重要手段，审计工作的顺利开展有利于更清楚地掌握单位的财务状况、资金来源渠道以及使用方向，发现并披露违法乱纪现象。近些年来，社会各界对审计工作的要求也越来越高，同时对注册会计师审计的需求也越来越多。但是，屡次发生的审计失败案例表明注册会计师审计工作还存在着一些问题，比如独立性不高、审计质量不合格和审计市场不规范等问题。本文应用实例与分析结合、逻辑分析法等方法从不同方面分析问题，了解存在问题的本质和原因，并提出合理的和有效的解决办法。由此提升审计结果的准确性和可靠性，并帮助被审计单位解决内部账目问题。

二、注册会计师审计存在的问题

注册会计师审计，又称民间审计、社会审计，注册会计师来自会计师事务所，而会计师事务所是由中国注册会计师协会批准成立的专业机构。注册会计师审计被描述为独立审计师对财务报表的审计，分析企业的财务数据。目的是根据会计法律法规和会计原则，对这些财务报表是否能真实、公允地反映企业的经营情况进行判断，并发表客观、公正的审计意见。注册会计师审计的主要目标是发布审计意見。注册会计师审计涉及三方关系：审计师、审计单位和客体。注册会计师审计过程中的不确定因素较多，涉及方面比较广，从而存在各种隐性问题。

（一）审计独立性不高。注册会计师保持高的审计独立性意味着审计师在实践过程中审计师要保持精神独立性和相关审计实体的实质独立性，这也是审计工作的基本原则之一。所谓精神上的独立，是指审计师个人在审计过程中从自己的专业角度出发，秉持客观公正的立场，不因为任何主观因素影响自己专业的判断。同时，保持精神独立更要保证审计师本身与相关审计主体不存在影响审计师判断的任何联系以及关系，例如，亲属关系，即确保审计师的实质独立性。同时，确保这两个方面的独立性具有一定的难度，所以注册会计师审计工作中常常会出现审计独立性不高的问题。当注册会计师审计独立性较低时，影响会计职业判断的因素会增加，员工难以完全客观地评估审计客体。同时，不严谨且不客观的财务报告会影响信息用户的决策水平。信息使用者做出不准确的决策会导致巨大的经济损失，影响经济秩序。近年来，失败的审计案例也为注册会计师从业者拉响了警报，只有确保注册会计师的独立性，才能使注册会计师审计工作顺利进行。其次，独立性受到质疑的注册会计师也会降低其工作的可信度。会计师事务所指定注册会计师执行任务，独立于政府审计和内部审计，因此他们在审计市场中扮演的角色越来越不可或缺，是审计市场的重要组成部分。

（二）审计质量不高。审计质量主要是指审计工作过程及结果的真实性、准确性和有效性的高低，以及审计水平的高低。审计质量的广泛性是指审计工作的整体质量，包括管理工作和业务工作;范围较小的审计质量是指审计工作的质量，即审计项目的质量，包括选项、项目准备、实施、报告和存档等一系列环节的影响。具体的衡量指标是审计效果，审计效果是指最大可能地利用最短的时间及最少的人力投入花费最少的审计费用，提升审计质量。近几年，在中国，注册会计师行业发展程度是有目共睹的，政府和国民越来越重视注册会计师审计的质量。由于审计标准水平的不断提高和相关市场准入门槛的引入，显然，中国上市公司审计市场对注册会计师专业能力的要求是越来越高的。审计报告中关于审计客体各方面的审计结论和专业建议最终反映了审计的质量。通过总结和分析多位学者对审计质量概念的各种理解和定义，不难得出，审计质量主要涉及三个方面：从业者的素质、审计过程的质量以及审计工作报告的质量。换句话说，审计报告是否能够披露重大会计错报信息和实际财务信息以满足审计报告用户的需求取决于这三个方面。审计工作的质量衡量了审计师的工作水平，低质量的审计不仅会给信息使用者带来意想不到的损失，它还会给会计师事务所带来不良影响，甚至会影响审计师的职业生涯。审计质量将极大地影响注册会计师审计监督的作用和有效性。高质量，有效的审计工作不仅利于行政管理，利于加强廉政建设，更有甚者能够促进经济发展。注册会计师审计行业之所以更加注重审计的质量问题是因为他们所进行的审计不仅要发现、披露企业的问题和错误，更要帮助其尽快解决问题改正错误，以及在未来进行合理的错误规避。除此之外，审计行业也要履行社会的责任，如为审计市场和企业市场树立良好的从业风气，打击腐败风气，帮助公众解决一些热点问题。近年来审计失败案例的不断增加突出了审计报告的低质量问题。

（三）审计市场不规范。审计市场是审计主体同审计客体在共同决定的价格水平下进行的交易行为的集合以及由此产生的经济责任关系。目前的审计市场依然不够规范、不够完善。近些年屡次出现的审计联合作假案件如雅百特事件、利安达事务所事件，审计师出具的审计报告存在大量的虚假记载，让整个审计行业的人员不得不去关注审计市场的问题。另外，业务能力较差的会计师事务所通过低价收费来争抢业务导致审计市场不公平的竞争，业务能力比较好的会计师事务所反而业务较少。同时，会计师事务所也出现兼做非审计业务的现象。

三、注册会计师审计存在问题原因分析

（一）审计独立性不高的原因。随着各类企业的发展和国家法律法规的完善，中国注册会计师协会也在不断发展。注册会计师审计在审计市场中的作用也变得越来越重要，但每年审计质量差、审计报告不准确的情况并不少见。利益最大化已经成为一些企业不择手段追求的目标，通过价格竞争，延长任用期和非审计服务等影响审计的独立性。我们从内外部两个方面分析影响审计的因素。

1、会计师事务所内部人力资源管理制度不科学。我国许多会计师事务所的规模太小，内部制度本身也存在很大的问题，而且注册会计师事务所尚未建立健全的人力资源管理制度。事务所将薪酬机制和晋升机制和客户满意度挂钩，将客户满意度作为薪资增长和职业晋升的衡量基础，这在一定程度上影响了注册会计师审计的独立性。

2、执业人员职业道德素质不高。行业对于注册会计师审计人员的职业道德素质的考察有所欠缺，导致道德素质考察只是走个形式，难以准确地评价注册会计师的职业道德素质。从业人员自身不注重对职业道德素质的培养，以至于执业人员的职业道德素质无法得到整体的提高。职业道德素质不高的审计人员在工作中容易受到其他人为因素如金钱名利的影响，导致审计工作的独立性大打折扣。

3、行业经济压力大。在我国上市公司中，“一股独大”的情况很常见，管理者对聘请会计师事务所具有决定性的作用。审计市场上越来越多的审计机构的出现，导致行业竞争愈加激烈，许多会计师事务所必须与审计实体妥协才能生存下去。为了赢得更多客户，审计主体会侧重于考虑客户的满意度，甚至冒险做出违背审计准则的行为，为此提供的审计报告可能是不客观的或者是错误的。结果，整个市场正朝着审计实体主导的模式发展，这也将导致注册会计师审计行业的独立性受到影响。

（二）审计质量不高的原因。审计质量将受到审计客体和审计主体等许多方面的影响。

1、审计需求者偏离审计初衷。审计客体为了审计而审计。一些审计主体只有当本身出现问题的隐患时或面临被迫审计的情况时才会进行审计。当然有些企业因为某些情况不得不进行审计时，为了通过审计得到一份漂亮的审计报告，它会刻意地隐瞒会计信息，甚至提供虚假的会计信息。对于这样的审计需求者来说，他们追求的并不是符合企业实际，能够披露企业问题并帮助其纠正错误规范企业的审计报告，而是一份干净、漂亮的审计报告。此类审计报告有助于提高行业内公司的影响力、诚信度和吸引力。不同规模的审计客体以及不同类别的审计客体给审计工作带来的难度水平也是不一样的。规模越大，涉及的行业越多，审计范围越广，复杂程度越高，审计工作要求越高，影响审计质量的因素也越不明确。

2、审计人员专业业务能力有所欠缺

（1）审计师专业知识储备不够。会计实务、审计法、财务成本管理、税法、经济法、企业战略、风险评估、风险预测等方面的专业知识都是审计师需要熟练掌握的。审计师在审计中面对的是一个企业财务各个方面的纷乱繁杂的资料，而审计师要通过分析这些资料来进行审核。例如，审核企业单位财政预算的编制和审批、落实和执行反馈情况、财务收入支出的真实性、必要性以及各个方面的经济指标等。假如审计师没有审计方面的知识储备或者不熟悉这个方面的专业知识时，审计工作就不能及时、迅速地开展。但是，审计工作是有时间限制的，若时间不够，匆忙的完成审计将不可避免地影响审计报告的质量。

（2）审计工作人员缺乏工作经验。即使审计师具备了过硬的专业知识，但是缺乏经验的审计师也会在审计过程中遇到各种各样的问题。当审计师在审计过程中不清楚审计流程、审计标准以及和审计客体之间的相处模式时，这势必会给审计工作带来巨大的阻力。同时，经验不足的审计师无法具备敏锐的行业判断力和问题观察力，导致审计人员不能及时、准确地定位审计主体，快速清晰地掌握审计重点并发现审计中存在的问题。在审计过程中，审计师还需要具备良好的沟通技巧，良好的沟通将使审计工作更加顺利、快速，可能使审计工作更有效，甚至对发现隐性问题产生意想不到的效果。

（3）审计师的工作认同感不够。审计师只是从个人工作的角度来看待审计工作。实际上审计师的工作不但要对自己对会计师事务所负责，也要对被审计单位和社会工众负责。作为一名审计师，如果对自己工作的认同感不够，不明白自己工作的重要性和神圣性，对待工作的态度也会受到影响。高度认同自己工作的审计师，在面对工作时积极热情、一丝不苟，将他全部的精力投入到审计工作中不计回报，这将大大地保证审计质量。相反，对工作认同感不够的审计师更容易忽视审计工作的质量。

3、会计事务所未进行有效的内部控制。在会计师事务所，大部分人员不清楚质量内部控制内容，内部控制只是用来敷衍监管机构的形式，并不能达到内部控制的预期效果。会计师事务所的内部管理制度往往流于形式，未得到有效落實，例如三级复核制度只落实到签字，尤其是在业务量大的时候招聘一些没有经验的实习生来处理审计工作。如果会计师事务所内部没法营造好的控制环境，管理人员不注重内部控制，那么会计师事务所整体的控制方式就会比较松散，员工对专业问题的判断不够谨慎，工作中的责任心缺失，导致工作和后续学习的氛围也不够浓厚，员工的素质和工作质量无法得到进一步地提升。

（三）审计市场不规范的原因

1、审计双方关系不平等。从历史上看，在21世纪的英国，一些富有的房主委托审计师进行审计，以确保管家持有的财产账户没有缺陷。富人自主决定审计与否，并选定审计师，当然审计费用的高低也取决于富人的意愿。随着经济的发展，企业的所有权和经营权相分离，个人成为企业的管理。除了实际客户之间的实际交易成本之外，审计单位实际获得的报酬其实来自于企业的高层，因此，被审计单位可以通过独立选择审计师或者改变审计费用来影响审计师。虽然审计的性质没有改变，但审计关系模型已经成为高管选择审计师的模式。审计市场需求双方地位不平等，导致审计市场越来越依赖于审计客体。

2、审计市场恶性竞争。部分业务能力较差的会计师事务所为了争抢业务会采取一些低价收费的行为，包揽一些非审计业务，甚至贿赂审计单位高层或政府相关人员。某些业务能力比较好的会计师事务所就会因此失去业务，从而采取相应措施造成行业不公平的竞争恶性循环。

3、法律机制、监管程序不完善。中国审计发展的历程还不是很长，相关的法律体系不够健全，规章制度也不够完善。即使注册会计师签发了虚假的审计报告，面临的处罚也不过是吊销注册会计师资格证书、没收违法所得、追究行政责任。但是一些法律法规中的条款并不是很明确具体。这些法律法规难以对审计主体和审计客体达到强有力的约束、惩戒作用，再者审计人员的素质致使某些审计人员无法抗拒金钱诱惑知法犯法，包庇甚至伙同被审计企业作假，一错再错不知悔改。此外，会计师事务所目前主要由中国证券监督管理委员会、中国注册会计师协会监管，审计机构和税务机关负责监管，但其监管程序并非全部是具体的和完整的。因此，当会计师事务所违反规定或注册会计师违规行为时，不会及时受到监督和相应的处罚。这种情况会导致会计师事务所和注册会计师更加频繁地做出有违规定的举措。执业人员心理会想自己冒险的代价不用太高就能获得高额利益，为什么不去试试呢？

四、解决对策

（一）提高审计独立性的对策

1、会计师事务所制定科学的人力资源管理制度。科学的人力资源管理制度要求会计师事务所建立人力资源规划系统，分析现有工作人员的质量数量，为事务所的发展提供有力的人才保障。同时，绩效考评系统应当制定正确合理的考核标准，务必将绩效机制与晋升机制与审计师的工作表现及工作质量联系在一起，而不能仅仅依据客户单方面的评价或者业务量来进行审核。

2、重视审计人员职业道德素质培养。首先注册会计师审计行业要提高注册会计师准入门槛，对于以前从事过相关职业的人员要加强对其职业道德素质考察。一旦发现存在职业素质不高的问题时，要严肃对待。对于注册会计师审计从业人员后期的教育培训和考核，一定要牢牢把控教学培训的质量，倡导从业人员职业道德，并结合各项考核活动引导审计人员不断提高自我道德修养，培养良好的职业道德品质。

3、缓解注册会计师行业经济压力。改革上市公司审计机构聘用制度，通过监管部门设立的中介机构来采用招标的方式招聘审计机构，有助于审计机构独立于审计单位。目前，我国规定事务所可以按照标准自行收费，减少会计师事务所被利益诱惑，做出勾结公司欺瞒、作假等不法行为，同时可以通过设立监督管理会，时刻监督审核审计收费、审计过程等，减少审计的风险。

（二）提高审计质量的对策

1、谨慎选择被审计对象。当会计师事务所接受审计时，有必要事先深入了解客户的相关信息，例如客户之前是否有欺诈行为、是否有不诚信行为、是否有伪造证据历史等，了解客户的道德品质，准确地对客户进行定位，对客户做出严格的选择，保证审计工作的有效性从而保证审计质量。

2、加强对审计人员的培训和考核。审计从业人员入职以后还要不断地接受专业业务能力的培训，从业人员也要进行后期学习。专业考核必须定期开展，行业考核越严格，从业人员的专业业务能力就越容易得到提高。审计师正式工作之前必须协同经验丰富的审计师参加多次审计工作，熟悉审计的流程，了解与审计客体沟通的技巧。注册会计师事务所要不定时开展审计案例学习活动，研究探讨审计工作的重要性，营造好的工作氛围，增强员工对工作的认同感。

3、健全会计师事务所内部控制机制。会计师事务所要制定严格的事务所章程，事务所的每个人都要遵守事务章程，以此作为开展工作的基本准则。在会计事务所内部设置专门的管理部门，分别负责客户管理和工作质量管理，防止客户对审计师工作的过多干预，确保审计工作的质量。

（三）规范审计市场的对策

1、改变审计双方之间不平等的关系。提高审计机构地位，不再让审计客体主导审计交易。对于一些不尊重审计行业，提出不合理要求的審计需求者，会计师事务所可以区别对待，采取相应措施，如拒绝审计，赔偿相应损失，并上报给监管机构，列入行业黑名单。

2、严厉打击审计市场恶性竞争。遭遇恶性竞争的会计师事务所应当在消除负面内容时保留证据，并将证据提供给监管机构，而不是以牙还牙。监管机构一旦掌握证据，就应当立即对涉事事务所开展调查，如确定存在恶性竞争或不合法合规的行为就要及时做出相应的处罚，严厉打击审计市场的恶性竞争，避免恶性竞争的循环。

3、加强相关法律法规及机构的约束作用。对于法律法规中不是很明确、具体的法律条款，监管机构应当进一步地研究准确地界定一些模糊不清的概念，有助于规范审计市场。同时，我国对于违法违规的审计行为的处罚力度不够，应该加强对民事赔偿责任的认定。监管机构的监管程序应当更加具体，可操作性应当更强，起到及时、有效的监督作用。

五、结论

政府可以通过审计结果了解一个公司的经营状况、诚信状况，判断其是否有违法行为;股东通过审计可以清楚了解本公司存在的问题;投资者能够通过审计报告了解上市公司的基本情况、现金流状况等，以便自己做出正确的决定。所以，审计对于政府、被审计公司和公众的作用有目共睹。但是，在审计过程中仍然存在着许多问题，例如审计独立性问题、会计师的道德问题等，我们应齐心协力，积极创新，从各个方面寻求解决办法，营造一个健康发展的审计环境。

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