疫情背景下大数据对民间审计的影响

耿磊

[提要] 信息化时代大数据审计本已引起审计界的高度重视。当前，新冠疫情使常规审计程序受到限制，更加推动信息技术及大数据分析在审计中的应用。本文以“中注协工作指导意见”为背景，从理论上分析大数据审计的提高审计效率、节约时间成本、提高审计质量等诸多优点，举例说明当今疫情背景下注册会计师如何通过信息技术和大数据分析取得充分、必要的审计证据，完成上市公司年报审计工作。

关键词：新冠疫情;信息技术;大数据分析;审计取证

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2020年4月9日

一、背景及意义

岁末年初的新冠疫情使得审计师实施现场审计取证及发函询证受到了影响，为了确保审计师在疫情的背景下及时取得相关可靠证据，完成上市公司年报审计工作，中国注册会计师协会出台了《关于在新冠肺炎疫情下执行审计工作的指导意见》的通知（以下简称“中注协工作指导意见”），“中注协工作指导意见”特别强调要加强“信息技术和（大）数据分析在审计中的运用”，这就意味着信息技术和数据分析是审计师采用非常规审计程序获取充分、适当的审计证据的重要手段。事实上，近年来关于大数据技术应用于审计领域的理论研究及审计实践表明，信息技术和（大）数据分析不仅能够降低审计成本、提高审计效率，而且有助于控制审计风险、改善审计质量。因此，在当前新冠疫情背景下，常规审计程序受限、受阻的前提下，研究如何运用信息技术和（大）数据分析技术辅助民间审计，确保审计师及时完成上市公司年报审计，保障资本市场的顺利运行具有较强的现实意义。

二、文献综述

近年来，我国学者对于如何利用信息技术、发挥大数据在审计中的作用进行了积极的探索，并形成了以下的主要观点：利用大数据可以提高审计工作现有数据的价值并且使审计由“抽样审计”转为“全量审计”;大数据审计能提高证据的可靠性性，并且增强内控的有效性。因此，大数据审计具有广泛性、及时性、先进性、精确性的特征，可以促使审计过程自动化，节约空间、时间成本，优化审计程序。总之，通过信息化、数字化、網络化可以提高审计监督、过程控制、决策支撑能力，提高审计效率，保证审计质量。

综上所述，信息技术与大数据分析能够有效地扩大审计取证范围、缓解审计时空限制、降低审计风险、节约审计成本、提高审计质量，是未来审计的发展方向。目前，全球新冠疫情客观上加速了这项工作的进程。因此，本文将结合疫情的大背景从理论及案例分析两个维度探讨信息技术及大数据分析对民间审计的影响及对策，期望研究结果能够对审计实务界发挥启示与借鉴作用。

三、大数据对民间审计影响的基本理论

数据先行是大数据在审计中应用的前提，在海量数据爆发的大数据时代，审计师可以在短时间内获取全面的海量有关数据，这些数据或以视频、音频、图片等形式展现，也可以是汉字与数字。非结构化数据的加入使得数据有了不同的展现形式，极大地方便了审计师的查询与整合，成为或直接有用或间接有用的有效资源。另外，大数据与云计算技术的完美结合，不仅节省了大量的人力物力，借助计算机代替完成部分审计流程中的基础性工作，极大地降低可替代的人工成本，也方便了审计工作者在执业活动中对“异常值”的发现。由于有了大数据库作为背景，但凡在审计过程中接触到非合理波动范围内的行业平均值或审计的相关数据严重背离企业的历年曲线走势，审计师通过在大数据平台的搜索便能很快获知并开展针对性审计程序。不仅如此，通过将被审计单位提供的内部数据与大数据库公共平台上录入的公开数据进行双重对比，用相对客观的影像数据说话还能够得到更加准确、专业的审计结果，为科学有效地开展审计工作提供更好的条件。

（一）提高审计效率，节约审计成本。信息技术与大数据分析可以大大降低审计的成本。在大数据时代，人们可以借助数据库在云平台上随存随取海量数据，不仅方便审计师不受时间地点限制地进行办公，还可节省相关的不必要费用。大数据的价值在于数据的二次利用，随着审计数据定期报送制度化，会提高数据的集中力度，审计师在对特定企业进行连续审计过程中就会积累越来越多的可资利用与参考的数据。海量审计数据的积累可以帮助审计师逐渐分析出被审计单位数据背后深层次业务规律，这就为今后审计相似的项目提供了理论方法和经验数据。而就审计效率而言，在大数据背景下，审计师可以相对简化地展开工作，而不像小数据时代那样按部就班地进行每一项审计程序。将大数据运用到审计过程中可以有效减少传统审计中大量的前期调查阶段的工作。假设审计师在评估后相信某单位的内部控制是有效的，那么审计师在实施实质性审计程序时，就可以使用大数据手段分析、收集、整理、加工出完整的审计数据，从而提高了审计效率。不仅如此，大数据也使审计工作中的分析程序获得了极大的便利，通过云平台储存的大量数据，审计师可以很容易地得到更加精确且省力的对比数据，如财务数据与非财务数据分别占行业的百分比、财务数据与非财务数据各自的现实值与预期的对比等。总之，通过构建大数据审计平台，充分利用其他职能部门的数据资源，实施联网审计，提高审计的频率和覆盖面。通过大数据如此的分析，更是可以在一定程度上减轻审计师的外勤工作，使审计师可以将更多的时间、精力投入到审计分析、判断工作流程中去，从而降低成本、提高效率。

（二）抑制会计舞弊，降低审计风险。大数据时代不仅带来了效率也带来了透明，它让许许多多小数据时代下不为人知的数据都公之于众，这样一来，企业再想要通过不正当手段来修改会计信息以追寻舞弊的行径便变得越来越困难。与传统审计相比，大数据审计具有全面性、技术性、及时性等特征。大数据审计除了审核被审计单位的财务数据之外，还会分析其业务、管理数据，不仅看被审计单位的情况，还会将其他相关单位或领域的数据进行关联、对比分析以便发现被审计单位存在的异常数据，以便审计师据此确定重点审计领域。也就是说大数据审计运用先进的技术可以在庞杂的数据群中精准定位，找出问题所在，实时监控经济活动的开展状况，通过分析识别异常指标及时展开审计调查，可以有效降低审计风险。除此之外，大数据审计因其数据处理优势可以以合理的成本对被审计单位进行全样本、业务与财务多角度，全方位、深层次数据分析，可以挖掘出隐藏在数据背后的审计师所关注的有价值的信息。因此，大数据审计可以帮助审计师从总体把握审计对象，从而有效地抑制了会计舞弊、降低了审计风险。

（三）缓解时空限制，优化审计程序。小数据背景下的传统审计，审计师工作的时间、地点总是受到较大的限定。以注册会计师为例，为方便审计工作的开展、降低审计成本，事务所承接的项目大多数都为所在地的企业，并且时间一般限制在年末。但在大数据时代下，配合云技术，一方面能够让审计师不受时间、空间的约束，通过非接触的审计模式采集被审计对象的数据，汇总分析、进行风险评估测试，极大地降低审计成本，扩大了审计范围，最大限度地让审计工作在日常监督中发挥积极作用;另一方面审计师也可以将部分审计重点转移到期中实施，以减轻期末审计的压力，甚至可以利用云数据的及时性进行实时审计，增强审计的同步性，加大审计力度，规避事后审计的种种弊端。此外，大数据时代下，数据库带来的审计证据的高增长态势可以让审计师进行多方面考量，而审计证据自身的相互印证也加强审计结果的可靠性，有利于对审计证据的综合应用。

（四）强化审计证据，提高审计质量。审计师的职业判断在审计工作中举足轻重，传统审计大量依赖于审计师通过经验积累的审计判断。可见职业判断与审计工作者的主观判断密不可分。但在大数据时代通过数据库中的数据自己“发声”可以提高审计结果的客观性。比如通过精确的大数据分析来代替审计师的主观判断，让审计师在有关实时数据的基础上加以分析判断，通过算法模型和可视化技术克服审计师的人为限制，借助于人工智能，形成一个自我完善、不断更新的审计系统，最终达到提高审计工作者职业判断的准确性。另外，审计师比过去更容易采集、转换、存储和分析完整数据集，对全部数据进行相关详细测试，发现更多细节证据并能以全面完整的数据开展审计工作，提高审计客观性。利用大数据审计师能够记录每一笔数据的来龙去脉，并据以生成相关的审计证据，这就导致随意篡改审计数据的情况少有发生。此外，在大数据背景下，存在非结构化的非财务数据，审计师可以突破过去从交易层面和账户层面开展审计方式，对非传统意义上的审计数据集进行预测性分析，深度洞察问题，提高审计质量。

四、疫情背景下信息技术与大数据分析在年报审计过程中应用举例

（一）“中注协工作指导意见”明确指出在全球疫情大背景，为了及时、高效、保质保量地完成2019年度财务报表审计工作，注册会计师可以合理审慎地采用非常规审计手段从事审计工作，并且特别强调要加强“信息技术和（大）数据分析在审计中的运用”。接下来本文将重点说明会计师事务所在年报审计工作中应用信息技术及数据分析来替代常规审计程序以获得充分、必要的审计证据具体操作。

银行函证替代程序，如果被审计单位的某些银行的开立户清单需要去现场打印，但审计师由于疫情无法到现场，就请客户派人去银行打印，但是审计师可以全程视频并录像取证。就银行函证的回函问题，由于发往重点疫区的许多快递件暂停了，故而银行函证程序都只能使用替代程序，对于国内银行我们就利用http：//51hanzheng.com电子询证函平台实施银行函证程序。如果企业开户行规模较小，如某些地方性城商行不具备电子询证函平台函证的信息技术水平，则对于客户较为重要的银行账户，审计师可以与开户银行直接联系，通过发送电子版函证的方式解决。对于境外的银行存款，审计师可以利用https：//zs.confirmation.com平台进行银行函证。通过网络平台进行银行函证具体做法是审计师在网站上编辑函证内容，经被审计机构财务负责人批准后，函证发往银行，银行在线上回复。这个过程无需传统物流参与，效率高，也避免了很多舞弊的可能。

（二）关于应收账款函证的替代程序，审计师可以通过第三方平台如https：//hz.51hanzheng.com对往来企业进行函证。首先审计师要创建新项目并对函证进行编写，然后在被审计单位授权批准之后便可将电子询证函发往往来企业，此时被审单位的会计人员需要登录进行发函的授权，待回函单位登录并回函之后便可以将该函证作为审计证据进行归档，节省了函证在途期间花费的时间。实际工作中除了采用上述平台函证外，审计师还可以通过大数据分析程序辅助取得相关审计证据：由于企业三张财务报表关于收入、收现、增值税销项税及应收账款之间存在着下列的勾稽关系。销售商品提供勞务收到的现金=主营业务收入（1+企业适用的增值税税率）+应收账款（票据）期初减期末余额+预收账款期末减期初余额，这一数据分析程序不仅可通过报表勾稽关系检验报表数据准确性，审计师还可以这种勾稽关系为线索，结合企业的销售合同、产品销售出库单、被审计单位销售收入确认模式，通过登录“全国增值税发票查验平台”查验所属会计期间企业开具的增值税发票间接审核企业应收账款的存在与发生。如果涉及到的是出口销售无需开具增值税发票，则可以通过“报关单查询系统”予以辅助审计取证。

（三）对被审计企业涉讼案件及失信处罚方面的查询，基于大数据系统创造出的AI商业调查平台（软件），如启信宝、企查查等平台，可以辅助（替代）律师声明函审核上述有关信息，例如启信宝采集了全国企业信用公示系统等数家网站的信息，为企业各方面的查询提供了渠道。审计师通过在网站上输入被审企业名称进行搜索后，便能查找到被审企业涉讼案件全部相关信息，审计师在完成信息查找之后，可以对需要的信息进行截图或下载并与其他审计证据结合分析企业对相关或有事项及其引起的预计负债确认进行审计取证并做出职业判断。此外，企业的各项处罚也会被网站列入经营预警专栏之中，并且网站也会运用大数据技术将这些处罚进行汇总，并据此对企业信用风险进行评估。审计师也可以根据网站自动给出的风险评价等级作为审计定性的辅助证据，将其截图后一并归档。

（四）企业库存的审计取证，常规审计程序下审计师参与库存的盘点是为了确认存货的数量和状态。在信息技术背景下，由于信息交流方法的增加，网络视频通讯技术也可以运用于存货盘点之中。审计师提前与被审企业的会计师进行沟通后约定时间，使用视频通话对存货的数量和状态进行观察，同时审计师开启录屏模式，将盘点的视频保存下来作为审计证据归档，也为以后重新审阅提供了可能。

（五）大数据分析审计程序，该程序包括数据的自动采集、数据模型建设和结果应用。即首先根据本企业及其他同类企业的历史数据建立业务和财务之间关系模型，如房地产审计部门先梳理以前的各房地产公司的财务数据、业务数据以及市场数据，进行归纳汇总，找到关键变量之间关系，构建相关数学模型：房地产收入=f（地理位置、面积、容积率、拿地成本、市场利率、利润加成等因素）;销售费用=f（销售数量、销售收入、GDP增长率等）;财务费用=f（本金、期限、还款方式），在此基础上，建立一个房产行业业务数据和财务数据的历史数据库、数据间关系模型，用于做往年比较、趋势分析、周期性变动、比率分析或者同行业比较，然后通过寻找异常变化，便可明确审计重点，提高审计效率。

除此之外，大数据分析还可以应用于产品成本核算，固定资产折旧、无形资产摊销等领域的分析性符合等审计程序。总之，运用信息技术与大数据分析后可以多渠道获取审计证据，以缓解因疫情对传统审计程序的限制，确保审计师及时完成上市公司年报审计。

五、结论及建议

综上所述，信息技术与大数据分析可以为审计行业带来诸如抑制会计舞弊、降低审计风险;减轻时空限制，优化审计程序;节约审计成本、提高审计效率，强化审计证据、提高审计质量等诸多好处。疫情以来的民间审计实践表明，在当今全球疫情背景下，大数据的初级阶段“信息技术和数据分析在审计中的运用”就已经取得了良好的效果。正如恩格斯所言：社会上一旦有技术上的需要，则这种需要就会比十所大学更能把科学推向前进。新冠疫情限制了传统的审计程序的发挥，客观上增加了对大数据审计的需求，这种需求以及大数据审计自身的特性与优点必将极大地促进大数据在审计领域中的应用。需要说明的是，采用信息技術与大数据获取审计证据的最终目的是在确保审计质量的前提下及时完成上市公司年报审计，如果因被审计单位财务系统信息化水平不高，或者会计师事务所对通过信息技术及大数据分析取证方式不熟，则必须首先通过咨询、内部培训等多种渠道提高被审计单位会计人员及审计师的信息技术应用及大数据分析能力，切不可以疫情为借口，在不具备大数据审计的前提下，仅凭主观臆断，拼凑审计证据，敷衍塞责，降低年报审计质量。

主要参考文献：

[1]中国注册会计师协会.关于在新冠肺炎疫情下执行审计工作的指导意见[Z].2020.3.

[2]秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究[J].审计研究，2014（6）.

[3]阳杰.大数据时代的审计证据与审计取证研究[J].财会月刊，2017（1）.

[4]李伟.浅谈大数据时代民间审计信息化运用的认识和思考[J].财会学习，2018（35）.

[5]应里孟，阳杰.会计师事务所的大数据审计转型——动因、障碍与实现路径[J].财会月刊，2020（5）

[6]章轲，张冬霁，梁轩瑞，李朝旗.大数据审计中要做到的“三个把握”[J].审计研究，2018（5）.

[7]裴文华，成维一.大数据环境下财政审计数据分析研究[J].审计研究，2017（3）.

[8]陈伟，居江宁 基于大数据可视化技术的审计线索特征挖掘方法研究[J].审计研究，2018（1）.