浅析高校实行新政府会计制度存在的问题与对策

张倩

摘 要：为深化政府综合报告制度改革，2019年1月1日财政部发布《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》。为了继续顺利推进政府会计制度改革，为高校的下一步工作提供参考，本文以政府会计制度对高校的意义为出发点，分析高校实行政府会计制度过程中存在的问题及难点，并提出相应的对策及建议以供参考。

关键词：政府會计制度;高校

为贯彻落实政府综合财务报告制度改革工作部署，2017年10月24日，财政部发布“关于印发《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》的通知（财会〔2017〕25号）”（后文简称新制度），要求各政府会计主体自2019年1月1日起施行。之后又相继发布“关于高等学校执行《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》的补充规定”，以及“关于高等学校执行《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定”。至此高校在政府会计基本准则的框架下，参照6项政府会计具体准则和1项应用指南，依据新制度，在补充衔接规定的指导下，逐项稳步开展政府会计制度改革。历时一年，高校“双体系”会计核算模式已经形成，能够通过“平行记账”记录各项经济业务，满足信息使用者的不同要求。但是新制度的改革不是一帆风顺的，仍然存在问题和难点，需要在实践中不断发现解决，从而确保新制度在高校扎根。本文从高校实行新制度的意义出发，分析高校实行中存在的问题及难点，旨在提出针对性的对策及建议。

一.高校实施政府会计制度的意义

1.改进预算会计功能，提高预算会计信息质量

新制度对预算会计科目、核算内容等进行了调整和优化。核算科目上，仅设置预算收入、预算支出和预算结余类科目，有利于直观反映预算收支情况;核算基础上，预算会计体系均采用收付实现制，避免了权责发生制下虚列收支的问题;核算范围上，增设债务预算收入、债务还本支出、投资支出等，涵盖了所有纳入部门预算的现金收支。调整后的预算会计信息能够更加全面、准确、清晰地反映预算执行情况，对预算的监督和管理具有重要意义。

2.强化财务会计功能，折射财务运营信息

新制度最大的变化在于采用财务会计和预算会计并行的双体系核算模式。需要注意的是，并不是像《高等学校会计制度》中将权责发生制融入收付实现制，即一般采用收付实现制，部分经济业务采用权责发生制，而是两套核算体系相互独立又相互衔接，同时对同一项经济业务进行双重记录。该创新点强化了财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映高校财务状况和运行情况等具有重要意义。

3.提高高校整体财务管理水平

新制度会计核算模式，以权责发生制为基础，根据收入配比原则，能够准确划分收入支出归属期间，提供成本核算和绩效管理所需数据。新制度扩大了资产负债等的核算范围，增加了研发支出、预计负债等，有利于全面真实反映高校“家底”，预测评估潜在风险，为决策提供财务数据支撑。因而新制度对推行成本核算，开展绩效评价，提高风险管控都具有重要意义，有利于提高高校整体财务管理水平。

二.高校实施政府会计制度存在的问题难点分析

1.固定资产折旧归集分配不精准

第一，固定资产折旧方法单一。《政府会计准则第3号――固定资产》规定，一般应当采用年限平均法或者工作量法计提折旧。年限平均法简单明了便于执行，但高校固定资产种类繁多，对于更新换代速度快的固定资产，若将折旧平均分配在使用年限内，不符合收入费用配比原则。工作量法虽然考虑了固定资产使用强度，但高校信息化相对滞后，统计数据工作量大、效率效益低、实际执行困难。如果不能根据固定资产服务潜力和经济利益的预期实现方式，选择合适的折旧方法，直接影响折旧的准确性和相关性，从而影响资产净值、费用列支的信息质量。第二，固定资产折旧分配不合理。新制度规定，计提固定资产折旧时，借记费用或资产类科目，贷记“固定资产累积折旧”，为了深化高校政府会计制度改革，固定资产折旧应当合理分配到受益对象中，费用类科目根据业务活动类型，分为教育、科研、行政、后勤、离退和其他，由部门作为费用类型和折旧之间的纽带，依据部门类型将部门项目下的折旧计入对应费用类型。但是以部门类型作为固定资产折旧受益对象的判定标准并不合理，某一固定资产的受益对象并不仅限于归属部门，和其他部门会产生相互交叉。例如，归属后勤部门的房屋及构筑物，受益对象多元化，涵盖了高校各个部门;还有教学部门的专用设备通常即用于教学也用于科研。

2.确认收入的时点核定困难

新制度规定，以合同完成进度确认事业收入。补充规定中规定，应当根据业务实质，选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法，计算合同完成进度。工作量和实际测定的方法实践中难以及时准确计算合同完成进度，以时间确认合同完成进度，没有考虑到项目前期花费较大、接近尾声花费较小的实际情况，从而使收入费用配比不合理。确认收入时点依据的是合同完成进度的确认，相比企业，高校合同管理体系落后，大部分高校缺乏专门的合同管理部门或岗位对合同进行详细、信息化的记录管理，通常是在入账时递交合同，定期装订成册归档，不能及时准确地提供执行进度信息，后期合同完成度的跟进存在困难，若逐一翻查确认收入，工作量大，实际执行困难。

3.同一项经济业务资金流不一致

新制度重构了“双体系”并行的高校会计核算体系，即对同一项经济业务进行会计核算时，既要采用财务会计核算，也要进行预算会计核算，从而同一项经济业务被双重记录和确认。但不是所有经济业务都会进行预算会计核算，只有纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时进行预算会计核算。又因为两套体系核算基础不同，收支确认时点不同，例如收到科研事业收入时，财务会计收到款项时，先全部计入预收账款，根据合同完成度确认收入，冲减预收账款，而预算会计在收到款项时全部计入当期收入，因此对同一项经济业务的记录产生了资金流差异，这些资金流上的差异多多少少为日常核算和管理工作带来不便。例如代扣代缴个人所得税，在发放劳务代扣个人所得税时，财务会计将个人所得税计入当期费用，贷记应交个人所得税，而预算会计对代扣个人所得税不做核算;后期汇缴个人所得税时，财务会计冲减应交个人所得税，而预算会计将个人所得税计入当期支出，由于高校采用的是会计科目明细和部门项目经济分类辅助核算，因而汇缴时预算会计支出科目的明细、部门项目和经济分类都需要与计提时保持一致，其追溯工作量大。

4.各部门之间数据共享的信息系统滞后

现代化财务改革的许多财务工作的推进，都有赖于各职能、业务部门提供业务数据，但是很多时候各部门在加快自身信息化建设的时候各自为政，缺少信息系统模块间的衔接，容易形成信息孤岛，使得信息交互传递速度慢。例如，由于资产管理信息系统开发不够完善，无法提供更细致的资产类别，从而无法对资产进行精细化核算;由于合同管理信息系统的缺失，无法及时准确提供合同完成进度，从而使按合同完成度分期确认收入存在困难，不能准确划分收入归属期。这些都会造成权责发生制落实不到位，影响高校财务的精细化管理，无法及时提供更具准确性和相关性的会计信息，影响政府综合财务报告制度改革的深化。

三.高校实施政府会计制度的对策及建议

1.细化固定资产类别，进行固定资产精细化管理

参照补充规定中“高等学校固定资产折旧年限表”的分类样式对固定资产进行分类，还可以在此分类上进一步细化，准确记录固定资产归属部门，依托固定资产信息系统，对固定资产进行精细化管理，即有助于选择合适的折旧方法，又有助于合理分摊固定资产折旧。第一，选择合适的折旧方法。根据固定资产服务潜力和预期收益的实现方式，选择合适的固定资产折旧方法。对于房屋及构筑物等更新换代速度慢，使用率平均的固定资产，可以选择年限平均法;对于涉及高新技术产业等更新换代速度快，利用率前倾的固定资产，虽然准则中没有提及双倍余额递减法，但也可在今后予以考慮;对于工作量易于统计等大型专用固定资产，可以选择工作量法。第二，合理分摊固定资产折旧。准确记录固定资产归属部门，层层汇各部门折旧归入对应业务类型费用，若只有一个受益对象时可直接计入该部门当期费用;若受益对象为多个时，建议具备条件的可以采用工作量法分摊折旧，但为便于实践操作，也可以采用简化算法“价值比例法”分摊折旧费，即每月末将折旧按照某种价值比例分摊到各个业务活动类型费用中，依据的价值比例应根据实践中的具体情况而定。

2.选择合适的收入确认方法，建立完善的合同管理体系

第一，采用便于执行的收入确认方法。为方便实践操作，可以简化收入确认方法，以时间为界，合同期限小于等于1年的，一次性确认收入，并在权利发生时计入当期收入;合同期限大于1年的，按照合同成本比例于月末确认收入。还可以设置合同编号，编号反映的信息应包括签订年份、合同期限、序号、项目编号。如2019-03-0001（2010001），“2019”表示2019年，“03”表示合同期限为3年，“0001”表示最末级序号，“2010001”是该笔款项的项目编号。第二，健全合同管理体系。合同管理信息系统是高校的短板，应当设置合同专管的部门或岗位，可以在财务信息系基础上扩展合同管理信息模块，加快合同管理信息系统的建立，强化合同管理信息系统与财务信息系统的联动性。

3.改良会计核算，加强月末差异对账

第一，改良会计核算。可以对因资金流差异而存在实际问题的业务进行会计分录调整，在保证会计信息质量的前提下，方便实际工作。例如代扣代缴个人所得税，对其差异起源代扣时的预算会计分录做出调整，以包含代扣的全部支出金额计入当期支出，同时借方增加一笔相同的支出科目，以负数记录代扣金额，汇缴时，从同一科目、项目以正数冲减，会计分录不变，从而即保证了资金流正确，又因在汇缴时冲减负数，减少了对应科目、项目等信息的工作量，提高了工作效率。第二，加强月末差异对账。可以将本年盈余与预算结余差异调节表，适当调整后，在每月财务报表附注中进行披露，以本月预算收支差额为起点，参考年末差异调节表各分项目，经过调节后比对本月收入与费用的差额，从而及时了解资金流差异，保证两套核算体系钩稽关系正确，减少年末工作量。

4.加快业财融合信息平台建设，实现业务与财务数据共享

政府综合财务报告制度的信息化建设，不仅取决于财务部门的信息化建设，而且对各职能部门和业务部门的数据采集共享有了更高要求。一方面，加强高校整体信息化基础设施建设。例如增加网线的搭建，购入高效的网络设备，统一采购信息系统软件等等，这些硬件条件的提升，为高校信息化提供保障，打下坚实的基础。另一方面，拓展各部门信息系统功能模块，加强各部门间信息的关联性，实现“业财融合”，使财务部门能够及时准确获取所需业务数据，提高财务精细化管理，推进成本核算和绩效考评。

综上所述，政府会计制度是高校财务管理的契机，同时也对高校财会工作提出了更高要求。高校政府会计制度改革正处于初期探索阶段，不断发现分析问题、解决问题是长期存在的动态模式。可以通过细化固定资产类别，实现固定资产折旧精细化管理;完善合同管理体系，及时准确确认收入;加强双体系核算差异日常管理，提高工作效率;促进业财融合，实现部门间的信息共享等方法深入推进高校的政府会计制度改革，为高校下一步工作提供参考。

参考文献

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5.黄舜婷.高校执行《政府会计制度》账务处理差异浅析.现代经济信息，2019（21）.（责任编辑：刘海琳）