行政事业单位内部控制改进研究

闫家仁

摘 要：在行政事业单位内部建立一套系统完善的内控体系，对于规范行政事业单位内部的经济活动、提高行政事业单位内部管理水平非常关键。本文针对行政事业单位内部控制管理有关内容，首先简要介绍了行政事业单位内控相关理论，并深入总结分析了当前行政事业单位内控实施中存在的问题，有针对性地提出了应对解决策略。

关键词：内控体系;规范化;内控监督

对于行政事业单位来说，加强和完善行政事业单位内部控制管理，在规范行政事业单位内部各项业务工作开展、确保事业单位经济管理活动的规范高效开展方面具有较为重要作用。然而，由于行政事业单位自身职能属性的特殊性，内部控制管理方面还存在着不少问题，尤其是内控环境基础薄弱、内控活动执行不力等问题较为突出。因此，要求行政事业单位应该结合单位实际特点，完善内部控制体系建设，提高行政事业单位内部控制的有效性。

一、行政事业单位内控管理概述

行政事业单位内控管理，主要是为了确保行政事业单位自身职能的正常履行、提高行政事业单位的管理服务水平、确保行政事业单位总体目标的顺利实现而构建的内部控制管理系统，也是对行政事业单位进行自我约束以及行为规范的重要手段。在行政事业单位内控的框架方面，对于行政事业单位内控的实际应用，在单位层面的内控管理方面重点是完善行政事业单位内部的组织、机制、关键岗位和人员、信息技术等方面的控制管理;在业务层面的内控管理上重点包括了预算业务、收支业务、资产管理、政府采购、合同管理以及项目管理;在评价与监督方面，则主要是内部监督和外部监督。

行政事业单位内控管理与企业内控管理相比，有着明显的特殊性，行政事业单位作为政府公共部门，无论是单位内部管理还是资金来源管理等方面，都存在着明显的不同。对于行政事业单位来说，内控目标主要集中在5个方面：第一，确保行政事业单位各项经济活动合法合规，严格执行国家财政管理以及行政事业单位财务管理有关规定要求;第二，保证行政事业单位内部的各类资产能够得到安全高效地使用以及规范的处置，实现行政事业单位资产的保值增值;第三，保证行政事业单位各项财务信息真实完整，促进提高行政事业单位会计信息质量;第四，强化对行政事业单位内部经济活动的监督管理，有效防范财务舞弊等问题的发生;第五，规范行政事业单位内部业务活动，促进提高行政事业单位公共服务效率以及效果。

对于行政事业单位内控的实施步骤，则主要有以下几方面：第一，对行政事业单位内部各项经济活动业务流程等进行梳理优化，尤其是对预决算活动、政府采购活动、经费收支管理、资产管理以及项目管理等活动，明确各项业务活动流程的特点;第二，明确各项业务活动环节，对各项业务活动流程所涉及的岗位等进行细化，落实岗位职责和分工，确保内控机制得到有效执行;第三，对经济活动的风险进行具体分析，通过定性和定量方式对风险进行系统评估，同时确定风险点，科学选择风险应对策略;第四，建立完善内控制度，按照内控管理实际需要完善具体的制度机制体系;第五，强化内部监督和外部监督手段，确保内控制度得到有力执行。

二、行政事业单位内控管理问题分析

1.对内控体系建设的重视程度不足

有的行政事业单位在内部管理方面工作重心主要集中在各项业务活动方面，单位经营发展过程中内控意识缺乏，主要是由单位内部的财务部门或者是综合行政部门等组织开展内部控制管理，造成了行政事业单位内控活动开展的动力不足，行政事业单位内控活动的开展缺乏系统的组织领导，甚至出现了内控流于形式的问题，难以达到内控应有的效果。

2.内控制度体系建设不完善

有的行政事业单位虽然针对财务活动、业务活动等分别建立了相应的管理制度，但是管理制度的系统性不强，一些关键的财务内控制度缺乏或者是执行不到位，有的行政事业单位内部不相容岗位分离制度、财务定期轮岗制度、财务回避制度等没有在行政事业单位内部得到有效的执行，因此有的行政事业单位管理方面出现了财务信息不够真实完整、收支管理混亂等一系列问题。

3.风险评估不到位

风险意识缺乏也是当前行政事业单位内控管理中存在的突出问题，有的行政事业单位只是重视单位业务活动开展过程中的履职风险或者是廉政风险问题，但是对于业务活动开展过程中的资金风险重视不够，尤其是有的事业单位认为外部监督较为完备，因而对于内部的风险不够重视，在风险评估管理方面出现被动，尤其是对于行政事业单位关键业务活动的风险缺乏防范控制，影响了风险管控能力。

4.内部监督力度不足

主要是行政事业单位内部审计体系不够完善，在内部监督方面主要还是依靠外部的监督管理，因而监督的重点主要集中在财政收支或者是各项专项的经济业务活动方面，对于内部各项经济活动以及内控体系的有效性等方面，缺乏系统全面的内部监督管理，容易造成在内控管理中出现各类问题。

三、改进行政事业单位内控体系建设的措施

1.优化行政事业单位内控环境

行政事业单位内部领导层对于内控建设的态度以及组织直接关系到行政事业单位内控的实际效果。在行政事业单位内控方面，单位的领导层应该进一步强化内控意识和风险意识，强化对内控工作开展的支持力度，完善行政事业单位内部组织管理体系的建设，尤其是对于行政事业单位内部涉及重大事项决策、重大资金管理等关键的岗位，应该明确岗位管理职责，严格落实管理责任，并结合行政事业单位的实际情况来制定行政事业单位内部控制准则，指导行政事业单位内控管理工作的顺利推进实施。

2.健全行政事业单位的风险评估管理机制

风险评估管理是行政事业单位内控的重要内容，在风险评估管理方面应该突出风险评估管控的重点，尤其是强化对行政事业单位内部各个部门的经费开支情况、业务流程期间的财务指标数据等的跟踪分析，强化财务分析预警，对于可能出现的财务风险等，评定财务风险等级及其危害，科学合理地制定财务风险管控策略。同时，为了提升财务风险管控效果，增强内部控制管理效率，还应该加快推进行政事业单位内部信息系统建设，在行政事业单位内部建设一体化的网络信息平台，强化对行政事业单位内部有关财务数据的审核分析和运用，优化财务管理工作流程，进一步提升行政事业单位内控管理效率。

3.突出行政事业单位关键内控活动的执行

第一，加强行政事业单位的预算控制，由行政事业单位内部的财务部门或者预算部门牵头等与业务部门之间进行沟通对接，综合使用零基预算或者是增量预算等预算编制方法，科学合理的编制行政事业单位的预算计划，并严格把控行政事业单位预算执行申请，确保各项预算经费支出审批的严格准确，规范行政事业单位预算调整控制，提升行政事业单位的决算管理，形成决算报告对预算具体执行情况、资金使用情况等进行分析考核，促进提高预算支出绩效。第二，强化行政事业单位的会计控制，全面强化会计核算各项基础工作，尤其是按照政府会计制度改革的相关规定等，对会计核算进行规范化处理，准确使用相关的会计科目，确保行政事业单位会计核算数据的真实性准确性，客观反映行政事业单位经济活动实际情况。第三，加强行政事业单位的资产控制管理，优化单位内部资产的配置，严格按照资产配置标准要求和审批程序规范资产购置，严格资产的日常管理以及处置程序，尽可能促进实现资产的保值增值。

4.增强行政事业单位内外部监督力度

确保行政事业单位内控管理工作的顺利实施，还应该注重强化内外部监督管理。在内部监督管理方面，应该根据行政事业单位管理的实际需要强化内部审计，尤其是做好行政事业单位的经济责任审计和离任审计，加强审计监督力度，以審计整改解决影响行政事业单位内控的各类问题;同时，还应该建立完善行政事业单位内部的绩效考核管理体系，根据行政事业单位内部管理的实际情况，科学的选择绩效评价指标，做好绩效评估考核，促进内部控制管理各项制度的落实;此外，还应该落实好行政事业单位内部控制报告管理制度，进一步规范行政事业单位内部的权力运行和内控管理。在外部监督方面，重点应该积极配合财政、纪检以及审计部门的监督管理，及时发现在行政事业单位内部运行管理上出现的问题，有针对性的改进提高行政事业单位管理水平。

在行政事业单位内部控制的改进完善方面，应该根据行政事业单位的工作情况特点，从内控环境的改善、风险评估体系的构建、关键内控活动的执行、内控监督的实施等方面制定完善的改进策略，全面强化行政事业单位内控的有效性，确保行政事业单位管理目标的实现，促进行政事业单位职能的高效履行。

参考文献

1.陈艳，于洪鉴，衣晓青.行政事业单位内部控制有效性评价框架研究――基于AHP与FCE的视角.财经问题研究，2015（9）.

2.陈祥，苏运法.行政事业单位内部控制中存在的问题及其对策.经济与社会发展研究，2015（3）.

3.江苏省行政事业单位内部控制研究课题组.行政事业单位内部控制现状分析与政策建议――基于江苏省行政事业单位内部控制问卷调查的研究.财务与会计，2014（06）.（责任编辑：王文龙）