森马服饰股份有限公司税收筹划案例分析

王文扬

【摘 要】税是影响企业最终利润的一项重要支出，而税收筹划可以使纳税人降低税负实现财务目标。目前，我国税法的税收优惠政策和税收法律法规中存在着很多的模糊定义，这些都给企业提供了一定的税收筹划空间。文章通过查阅近几年森马服饰股份有限公司年报等资料，提出了森马服饰股份有限公司若干经济活动的税收筹划。

【关键词】税收筹划;森马服饰;企业所得税;增值税

【中图分类号】F426.86 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）03-0132-02

1 税收筹划

1.1 税收筹划定义

税收筹划是指在法律规定许可的范围内，事先筹划、安排经营活动、投资活动和筹资活动，合理规划减少应纳税额、降低纳税风险、延缓纳税。税收筹划是纳税人最基本的权利。通过税收筹划，企业可以获得合法收入，降低税负。

1.2 税收筹划研究意义

税收筹划可以促进公司发展和运营的同时，实现财务效益的最大化。随着经济的快速发展和市场经济的成熟，越来越多的企业通过合理利用国家税收法律法规，成功地维护了自己的合法权益。近年来，随着人民币的增值及原材料、人工成本的大幅上涨，越来越多的企业开始出现逃税、偷税行为，以此降低企业经营成本，但是这种违法行为会给企业带来极大的风险。因此，企业通过税收筹划降低税负是十分必要的。

2 森马服饰股份有限公司基本情况及纳税现状分析

2.1 森马服饰股份有限公司简介

森马服饰股份有限公司（简称森马服饰）于2002年成立于浙江温州，该公司主要生产经营休闲服、童装。2018年，森马服饰入围由中国服装协会发布的“2017年服装行业百强企业”“2018亚洲品牌500强”“中国服装创新品牌价值100强”名单。

2.2 森马服饰主营业务及纳税情况分析

（1）森马服饰主营业务分析。森马服饰2018年营业收入较2017年同比增长30.71%，主要得益于电商板块的收入快速增长，以及“巴拉巴拉”“森马”品牌保持稳定高增长。休闲服饰2018年同比增长20.54%，主要原因是产品丰富度的提升及能够满足消费者多场景的生活搭配需求。

（2）森马服饰纳税情况分析。森马服饰主要生产和销售休闲服和童装，增值税和企业所得税是其经济业务所涉及的主要税种，森马服飾2018年应缴增值税为95 593 752.63元，企业所得税为341 640 744.23元，而2017年应缴增值税、企业所得税分别为20 520 308.51元、94 319 457.41元。

2018年森马服饰营业收入达到157.15亿元，年末资产总额达到165.68亿元，2017年森马服饰营业收入为120.2亿元，资产总额为136.43亿元。2018年各项税费合计45 527.30万元，2017年各项税费合计13 008.20万元。森马服饰2018年、2017年税负率分别为2.89%、1.1%。

森马服饰2018年的营业收入较2017年有了30.71%的提升，说明企业经营情况良好，但是其税负率较2017年却有了一定程度的上涨。由此可见，森马服饰进行税收筹划是有必要的。

3 森马服饰税收筹划设计

3.1 森马服饰增值税的筹划设计

在对增值税计税时将主要针对购进金额与销售收入进行税收筹划。前者我们可以通过选择不同的购货渠道最大限度地抵扣增值税进项税额，而后者主要是选择不同的销售方式降低销售收入，从而减少计税基础。

（1）针对购货渠道的筹划。森马服饰2018年前5名供应商采购额为1 071 966 658.13元，占采购总额的9.88%。

森马服饰在采购原材料时可以选择小规模纳税人或者为小规模纳税人但是可以进行申请代开增值税专用发票及一般纳税人。经过计算，如果选择小规模纳税人，森马服饰进项税额为1.39亿元;如果选择可开具增值税专用发票的小规模纳税人，进项税额为0.32亿元。当选择一般纳税人时，进项税额为0。

由此可见，森马服饰应该选具有一般规模纳税人身份的企业作为购货单位，如果只能从小规模纳税人中选取的话，那么也应该选取能够向税务机关申请代开增值税专用发票的企业。

（2）针对结算方式的筹划。选择不同的结算方式意味着有不同的纳税时间。企业在产品销售的过程中，销售结算方式具有自主选择权，因此就有了充分的选择空间。2018年，森马服饰与客户一共发生销售额214 066 324.39元。据此，可以采用直接收款方式或者分为两期等额付款，即2018年支付107 033 162.20元，2019年支付剩余款项（经过计算得出该公司按产品分类的加权平均毛利率为10.65%）。

由计算可知，如果采取前一种付款方式，企业在2018年缴纳的增值税、城建税及教育费附加为434.08万元。如果企业采取分期付款方式，企业两年合计应缴纳383.01万元。

相比之下，分期收款方式可以少交税51.07万元，这种方式可以把当年的税务成本递延到以后期间，从而降低企业税收成本的同时提高公司的现金流。

3.2 森马服饰企业所得税的筹划设计

森马服饰企业所得税在其缴纳税费中名列前茅，占比高达75%。这是森马服饰税收筹划的重点。目前，国内税法环境较好，使得森马服饰开展企业所得税筹划的可能性较大。

（1）企业固定资产折旧税收筹划。森马服饰于2018年12月份购买了一批价值1 000万元的设备，该设备处于特殊的酸性状态，企业可以向当地税务机关申请加速折旧，通过增加当期费用抵减本期利润，从而能够递延缴纳所得税。该设备折旧年限为10年，预计净残值为100万元。由此可见，无论采用哪种固定资产折旧方法，对于这一机器设备来说，在10年内所提取的折旧总额始终都是900万元，不同的是每年的折旧抵税金额和考虑了货币时间价值后的折旧抵税金额现值。因此，森马服饰缴纳的企业所得税每年会有所不同。与平均年限法相比，双倍余额递减法在2019—2021年为设备提供了大量的折旧额，从而减少了早期应缴纳的企业所得税。通过对固定资产折旧方法的税收筹划，企业在资产购进的前几年可以减少需要缴纳的税款。

（2）企业无形资产的税收筹划。根据最新规定，企业发生的研发费用可以加计175%扣除。2018年度，森马服饰的研发投入为3.64亿元，较2017年同期增长3.10%，有效地提升了产品竞争力，森马服饰可以继续加大研发设计投入，引进国内外行业专家，强化商品自主研发设计能力，使商品种类更加丰富，能够满足消费者多场景的生活搭配需求。与国际知名设计研发趋势机构合作，及时捕捉市场流行趋势资讯，将长周期商品开发与快速逆向商品模式相结合，使消费者快速变化的时尚服装需求可以得到满足。

4 森马服饰税收筹划可能面临的风险

4.1 新业务或投资项目盈利达不到预期的风险

面对当前市场高度同质化的竞争局面，森马服饰为了确保自身盈利能力，在国内服饰行业立于不败之地，唯有不断创新，探索各种营销和服务模式，拓展业务领域。近年来，尽管森马服饰通过全面的市场调研分析、尽职调查，以及与知名企业、院校建立合作、组建项目团队、引进技术人才等方式确保投资、收购项目的科学性和盈利能力，但这些领域的技术专利形成、品牌建设、宣传推广尚需时间，对公司是新的挑战，可能面临生产管理方面经验不足、产品缺乏核心竞争力等导致市场达不到预期，盈利能力受到影響。

4.2 市场竞争加剧的风险

改革开放40多年来，我国服装行业的发展已经从一个以扩张为导向的快速发展阶段，发展到以内生为导向的优化发展阶段，增长速度相对较慢，但是与其他国家和地区相比仍具有明显的竞争优势。随着人民收入的增长，中国服装消费继续增长，中国的服装消费市场正在逐步成为世界上最具影响力、发展势头最好的市场。当前，服饰行业的优胜劣汰现象进一步显现，“美邦服饰”“李宁体育”“特步”等品牌的快速发展都使得服饰行业的竞争加剧。

5 森马服饰税收筹划风险防范

5.1 完善税务风险内部控制环境

为了增强企业税务风险的内控水平，必须完善税务风险内部控制环境。首先，培养企业高管洞察税务风险的能力。其次，设立完善的税务风险内控机构。最后，相关岗位人员的专业技能必须过硬。

5.2 提高税务筹划人员的业务素质

税收筹划专业性较强，并具有主观性，税收筹划方案是否成功在一定程度上取决于筹划人员业务素质的高低。税收筹划人员应是综合型人才，具备丰富的财务会计和税务专业知识，此外筹划人员必须具备丰富的法律知识，以确定合法和非法的边界，并确保税务规划项目符合税法、法规和相关政策，尽可能地把税收筹划的风险降到最低。森马服饰除了要提高企业财务人员的素质，也可以聘用专业化的筹划团队或积极寻求全国知名会计师事务所和税务师事务所的帮助，优化税收筹划队伍的素质结构。

参 考 文 献

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