制造型企业成本管控的现状及治理对策

张淼琴

摘 要 随着全球经济的发展，市场竞争环境日趋激烈。对于制造型企业来说，在产品功能、产品质量水平趋同的前提下，考虑如何获得长期竞争优势时，成本领先战略成为很多企业的战略选择。但是，如何实施成本管控措施，從而获得持续的市场占有率或者提高产品的销售增长率也成为很多企业的重难点。本文主要对制造业企业全面成本管理的重要性进行论述，结合企业实际的战略目标，通过强化存货管理意识、建立成本管理监督体系、精细化成本核算，基于价值链分析实施全面成本管理，从而保证企业长久的核心竞争力以及提高经济效益，为制造型企业成本管理提出新思路。

关键词 制造型企业 成本管理 现状 治理对策

一、企业成本管控基本内涵的概述

成本管控，是指企业在生产经营管理过程中实施的成本管理活动，包括成本预测、成本核算、成本分析、成本考核等一系列成本相关活动的总称。企业成本主要包括材料、直接人工、制造费用以及其他消耗资源的活动。例如，对一个医药行业的制造型企业来说，成本相关的活动包括材料采购环节、生产环节、质检环节、销售环节、运输环节、售后服务环节等。对企业来说，消耗资源的活动均是成本，企业需要对生产经营过程中存在的各种消耗资源的活动进行系统分析，统筹管理、分配资源，通过全面成本管理体系，制定合适的企业发展战略，进而在激烈的市场竞争中脱颖而出。

二、企业成本管控的现状及存在的问题

（一）成本管控在企业中应用的现状

目前，很多制造型企业成本管理主要集中于成本核算、成本波动分析、成本预测等事务性工作。比如，通过对材料归集，人工、制造费用的分摊核算成本，将当期成本数据与历史数据进行对比分析，找出成本波动的原因。然而，成本核算往往是事后核算，基于成本核算的分析只对过去发生的成本做出分析，对当前的企业效益往往无法改变。目前，虽然企业电算化已经得到一定程度的普及，但是很多企业仍然存在账外核算成本，故存在一定的人为调节成本分摊弊端。很多企业的成本管理未进行精准的预测性管理。例如，企业通常利用历史成本信息对新产品成本进行预测，为销售定价提供基础数据。成本核算的精细化和精确性将直接影响产品定价，这些都需要企业实行有效的成本管理措施，从而引导企业管理层作出正确的定价决策，因此，数据的不准确将对企业经济效益产生很大影响。

（二）成本管控在企业应用中存在的问题

1.对存货管理成本不够重视

对于制造业企业来说，材料受市场的供需波动影响价格变动，所以大多制造型企业会进行存货储备。很多企业往往只权衡采购价格波动情况决定采购进货量，对于存货成本的管理比如储运成本、短缺成本，以及支付采购货款丧失的资金投资机会成本等往往容易忽视。例如，若企业预测到材料采购价格呈现上涨趋势而采取战略储备等措施进行大批量囤积，往往造成企业流动资金占用，存货的管理成本增加。相反，若采购价格呈下降趋势，企业采购存货量不足则容易造成企业生产物资缺乏、交货延迟、信用损失等情况。企业若只单纯地考虑采购价格决定进货量，可能将面临比价格波动更大的风险。

2.缺乏健全的全面成本管理体系

一个企业要想取得预期的管理效果，必定需要有健全的管理制度来保驾护航。企业在进行成本管理时，更需要完整的成本管理制度体系，包括材料采购制度、存货保管制度、存货收发制度、成本核算制度、成本考核制度等。然而，很多企业并无完善的制度体系。如果一个企业的管理中缺乏制度执行机制，那么在进行各项管理工作或者企业运营过程中将会出现各种问题。比如，企业在进行存货管理时，及时通报库存情况，制定库存预警机制，采购部门能及时掌握库存信息，保障生产顺利进行。但是，很多企业在当前的发展过程中，没有建立全面的成本管理体系，导致企业停产、滞销等风险存在，这种情况无疑将影响企业的客商信用水平，从而限制企业的发展。

3.成本管理全员参与力度不够

当前，很多企业的成本核算以及成本管理主要由财务部人员完成，因此，财务人员的综合能力往往决定了公司成本管理的有效性。成本管理涉及方方面面，单以财务人员的视角存在一定的偏差。虽然现在电算化软件开发较成熟，但鉴于成本核算的特殊性，存在很多人为分摊费用标准、人为调节资源耗用等因素。比如，若采用人工工时作为直接人工、制造费用的分摊依据，工时定额直接影响分摊率，企业为打开特定产品的市场占有率（成本领先战略前提），通过调节工时定额，减少特定产品的费用承担，使得产品利润转嫁。因此，企业的成本管理若得不到全员参与管理，就不利于准确地对成本变动情况找差异、找短板，亦不利于企业成本管理工作的有效开展。

4.成本核算精细化程度不足

现代企业中，成本核算方法大多采用普遍通用的分批法、品种法等进行成本核算，对制造费用采用按照工时比例进行分摊，这种方法简单粗放。然而，随着企业发展壮大，企业间的客观差异已经逐渐显现，一味采用普适性的成本核算方法已经不能满足企业发展的需要。目前的成本核算方法主要包括品种法、分步法、分批法、作业成本法以及综合结转分步法、平行结转分步法。若一直沿用旧的核算模式以及管理方法，将导致企业成本核算的精细度不够，对成本动因的分析不足，无法将成本因素与作业动因联系起来，很难评价各产品的实际盈利情况，无疑将给企业发展带来负面效应。

三、提高企业全面成本管控水平的建议

（一）重视存货管理

对于中小型制造业企业而言，为抵御市场供需波动，满足生产时效性，提前储备一定量的存货是必然的。存货储备即产生储存成本，包括购置成本、储存成本、缺货成本。首先，购置成本主要考虑外购材料的取得成本，主要包括采购价格以及采购相关的成本。对企业来说，在保证质量的前提下，通过比价采购、招标等手段实现高性价比的采购，降低购置成本。其次，储存成本是指为保存存货而产生的成本，包括支付的流动资金产生的应计利息（主要为现金以及现金等价物支付后失去的利息等），作为机会成本、仓储费用、存货投保费用、存货的毁损灭失费用等。最后，缺货成本是指若生产中途材料短缺导致的停工停产损失，以及产品缺货导致的销售损失等。企业应当综合考虑以上因素，通过经济订货批量分析，确定企业的采购策略，确定经济订货批量、订货提前期、保险储备量等因素，通过全面的存货管理分析，实现最优的存货成本，进而实现企业的成本优化。

（二）完善全面成本管理监督体系

在现代企业发展形势下，制造型企业的成本管理工作需要从全员管理的模式出发，通過在研发、采购、生产制造、生产管理各环节融入成本管理理念，完善成本管理的制度体系。通过科学制定生产定额指标、绩效考核体系，调动全员的成本管理的积极性;通过定期审计的方式，利用行业的大数据分析企业各项成本，保证科学合理地进行成本管理监督工作。监督的最终目标无非找到成本波动的“罪魁祸首”，做到监督有成效。所以，在日常企业管理工作中，企业可以设立成本管理职能部门，对成本管理进行有效的监督与指导，加强成本管理工作相关部门的信息化建设。可以参考采用PDCA循环表进行管理过程中问题的流转，有效沟通解决内部成本管理中出现的问题，通过定期召开成本分析会、成本管理指导会等方式，不断地反馈与改进，保证企业成本管理工作的顺利进行，从而提升企业的经济效益。

（三）加强企业成本核算的精细化

成本核算作为企业成本情况的最终数据反映，选择有效的成本核算方式无疑能为高效的成本管理保驾护航。成本核算主要是指成本的归集、成本计量、成本费用的分配过程。对于制造业企业来说，实现成本核算的精细化，首先，对成本归集进行分类，对不同的产品按照品种、批次等项目进行归集。其次，对成本计量可以结合企业的实际情况进行成本计量，比如按照领用时的实际成本进行计量即采用实际成本法或者标准成本法，结合企业的实际情况进行选择。最后，分摊生产过程中产生的与产品间接相关的费用时，可采用目前较先进的作业成本法来分摊，而不是采用按照直接人工工时等同一种成本动因进行分摊。作业成本通过追溯费用发生的成本动因，将所有费用进行动因追溯，从而构建间接费用的分摊基础，达到成本核算的精细化和精确性。

（四）采用基于价值链分析的全面成本管理

波特先生提出的价值链分析是指企业的竞争优势来自产品的研发，产品的生产设计、生产、市场营销、分销和客户服务等一系列过程，这与企业的全面成本管理理念相一致。企业进行全面成本管理时可以基于价值链分析，对每一项成本活动开展全面的成本管理价值链分析。首先，企业应当从企业战略角度出发，识别增值成本或降低成本的点。比如，若企业的战略定位是成本领先战略，那么应该从考虑自身产品与市场同类产品的低成本角度出发，在保证不影响消费者使用功能的前提下，尽可能地降低价值链上相对价值低的成本，如产品外观设计、包装设计等。而对追求低成本的企业而言，基于价值链分析，将成本领先作为企业管理的基本。其次，企业通过有效识别市场上的销售增长点短板，以成本管理活动来实现企业效益增长。企业全面成本管理的目标是增加效益，通过价值链分析，找出各个活动中的成本动因，从而明确企业全面成本管理的方向与着眼点。

四、结语

企业的成本管理涉及面较广，是一项长期且复杂的工作。企业要想不断发展壮大，取得稳步增长的经济效益，成本管理工作是重点也是难点。因此，作为企业的管理者，应当根据市场环境状况，不断完善企业的成本管理模式;从传统的成本管理模式转向新型的全面成本管理模式，并结合企业的实际情况，完善成本核算。保证成本管理的全面性、准确性、合理性，保证企业成本管理工作充分开展，强化制度建设，完善监督体系，进行全面的成本管控，提升企业效益，保证企业可持续健康发展。

（作者单位为太极集团浙江东方制药有限公司）

参考文献

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