浅析制造企业财务内部控制的问题及应对措施

吴晖

摘 要 自改革开放以来，我国制造业快速发展，我国至今已成为世界第一制造大国。制造行业的规模不断扩大，同质化竞争形势严峻，加之劳动力成本、原材料成本上升，在一定程度上不断压缩企业的利润空间，给企业生存发展带来压力。制造企业一方面要重视技术创新，提升生产制造效率，推动企业转型升级;另一方面要重视管理创新，以管理驱动效益。财务内控管理是现代企业科学化管理的一项重要工具。制造企业通过加强财务内控，推进内控制度建设，可以为企业各项财务活动开展提供制度依据，提升管理水平。

关键词 制造企业 财务内部控制 问题 应对措施

一、制造企业财务内部控制的重要性

制造企业加强财务内控是企业发展的需要。第一，防范财务风险。财务风险具有客观性，不可能完全消除，但是通过科学的管理可以有效规避和防范。制造企业通过优化财务人员操作模式，明确授权审批，强化制约监督，可以将企业的资金活动全过程置于管控之下。各个环节既相互协调又相互制约，能够防止违规操作，及时发现财务活动中存在的问题，及时止损。健全财务管控体系，能够保证财务信息从获取、整理到汇总分析的真实性和完整性，进而为企业战略规划、财务管理目标制定提供依据，提升决策科学性。[1]第二，降本增效，以最低成本投入获取最佳经济效益，是制造企业开展各项经营活动的根本目标。加强财务内控，以預算为导向，在保障企业财务资源以及非财政资源合理配置的前提下，有侧重点地对利润增值环节增加投入，减少无效成本投入，以提升企业资金利用率，避免资源浪费;同时，结合财务报表、利润报表等进行分析，可以对生产流程进行梳理。

二、制造企业财务内部控制中存在的问题

（一）财务内控意识薄弱

财务内控的效果首先体现在意识上的重视度。部分制造企业对财务内控的认识不足，不注重制定完善的财务内控制度，导致企业制度缺失，财务活动缺乏制度依据;同时，制度设立后，执行力度不足，使得制度趋于形式化，财务内控效果不佳。一些管理人员重业轻财，将管理的重点放在如何提升产品质量、增加经济效益方面，忽视财务内控对企业发展的重要性。

（二）财务内控制度体系不完善

受传统企业财务管理模式的影响，部分企业缺乏完善的财务内控制度体系。一些企业在设立财务内控制度之前，缺乏科学的调研和分析，财务内控制度的制定脱离企业实际。由于制造企业的业务繁杂，如果财务内控制度的设计脱离实际，会导致制度设计不能涵盖业务全流程;如果制度存在漏洞和缺陷，执行标准设计不全面，就容易引发财务投机行为，给企业带来财务风险。

（三）财务内控制度执行力度不足

制造企业财务内控执行不足，主要有两方面原因：其一，制度的设计可操性不强，没有切合企业实际。部分企业直接原搬照抄其他企业的财务内控制度，制度无法落地，执行难度大。其二，缺乏执行监督机制。财务内控制度的执行需要监督和约束，才能保证执行规范性，制造企业将管理的重点放在业务上，忽视财务监督机制的设立，削弱了执行效果。

（四）缺乏完善的审计监督体系

审计监督部门在企业财务内部控制管理中发挥着重要作用。但是，从制造企业内部管理实际情况来看，部分企业在经营管理过程中将重点放在可以为企业增加效益的部门，如生产部门、销售部门、研发部门、财务部门等，而忽视了内部审计职能的作用。由于审计无法直接产生经济价值，因此在管理中常常被忽视。部分制造企业虽然设立了内部审计部门，但是却没有赋予其应有的审计监督权限，导致审计职能的权力被大大削弱，无法最大限度发挥内审职能，降低企业财务内控的效率，也不能及时发现财务管理中存在的问题，易引发财务风险。

（五）财务内控细化落实不到位

企业财务内控是一项系统性的工作，要保证其有效性，必须将财务内控落实到每一个环节。但是在实际的工作中，部分制造企业的财务内控管理较为粗略，细化不足，因而降低财务内控质量。如在采购环节，部分制造企业的采购管理系统化不足，如各部门独立采购，造成多头采购和重复采购，增加采购成本;缺乏完善的采购管理流程，如采购申请、采购审批、采购执行等环节没有严格的执行流程和明确标准，常常出现超预算采购、不合理采购、盲目采购等情况，浪费企业资金。此外，对于企业资金的管理，没有将所有资金统一纳入财务部门，执行统一核算，统一管理，这导致对资金使用方向的把控不严，造成资金使用过于随意。

三、制造企业提升财务内部控制水平的有效措施

（一）树立财务内控理念，培养财务内控专业人才

新时期，企业的生存环境发生了变化，传统的粗放型管理已经无法适应企业发展需求，因而要逐渐向精细化管理转变。思想上，制造企业应打破传统的“人治”管理模式束缚，仅凭个人经验和主观判断容易导致判断失误，给企业带来损失。企业应完善决策机制，更多地发挥财务人员在决策中的作用，转变财务人员的职能，由过去的仅仅发挥核算、记账等基础职能向战略型、管理型转变，提升科学性。制造企业可以实行重大事项集体决策制，合理界定重大事项标准和界限，通过召开集体会议共同决策，防止个人主义。[2]另外，现代制造企业业务类型更加多元化、财务管理跨度大，这要求财务人员必须以更高的专业水平为支撑，既要掌握财务又要了解业务，还要具备较高的信息化管理水平。基于此，企业应制订人才培训计划，定期组织培训学习活动，通过学习更新财务人员的财务观念，增强财务专业能力，同时提升财务管理信息化操作水平。

（二）完善财务内控制度建设

制造企业财务内控制度的建立应体现合理性、约束性。第一，合理性。制造企业财务内控制度的建立应由财务部门牵头，多部门联合进行，如财务部、人资部、行政部、运营部及其他相关部门负责人等。力求财务内控制度的设立符合企业发展需求和各部门实际管理要求，通过调动全员参与内控制度建设，可以集思广益，对财务内控制度进行不断完善和优化，同时也能及时发现财务内控制度中存在的问题，确保制度落地。财务内控制度的制定应以《会计基础工作规范》和《会计法》为依据，分别建立规范的会计核算、会计稽查、内部审计制度。[3]第二，约束性。制造企业应重视不相容岗位的相互分离，避免管理人员的交叉任职，如出纳人员不能兼管业务稽查、会计档案债权债务账目登记等工作，遵循“钱账分管”原则。实施归口责任制管理，对于已处理的会计业务出现违反规定或者处理失误等问题，则追究相关人员责任。如复核人员发现问题，追究审核人员责任，审核人员发现问题，追究经办人员责任，以此强化约束力，促使业务人员在办理业务时高度重视。

（三）加大财务内控制度的执行力度

内控制度能否有效执行直接影响内控效果好坏。首先，确保制度的可操作性。制造企业各职能部门的权责存在一定差异，因而制度设计要确保符合各部门的实际管理需求，且要具有可操作性，不能大而空。同时，要加强《企业财务内控制度》的宣传和引导，加强各岗位人员对内控制度的了解。只有真正理解财务内控制度，熟知财务内控制度，才能在工作中按要求执行。其次，实施责任制管理。制造企业可以对财务管理工作细化分责，责任到人，每个环节指定专门负责人处理，哪一环节出现问题直接追究相应责任人，视情节采取惩罚措施，以此警示各岗位员工在财务管理工作中认真负责。

（四）健全财务审计监督体系

制造企业加强财务内控应重视完善审計监督机制。第一，增设独立的审计监督部门，并配备专业的审计人员。审计部门独立于财务部门之外，直接对管理层负责，以保证审计机构的独立性，保证审计结果的公平公正性。第二，定期组织开展审计活动，主要包括企业的账务审计，如账期审计、回款期审、坏账设计，实物审计，如企业固定资产构建和处置审计、货币资金审计等。同时，还要对企业的制度、目标执行情况及完成效果进行审计，对生产过程中投入与传出效益进行审计。完善的审计监督体系可以及时披露业务、财务环节存在的问题，发挥财务内控效力。

（五）落实财务内控细化

第一，采购付款环节管控。采购是企业重要的生产活动之一，重视采购环节的财务内控，可以规范采购行为，防范采购风险。以某制造企业为例，首先，制造企业应重视完善采购审批制度。企业采购必须先提交采购计划申请，编制采购预算，经财务部门及相关部门审批通过后方可采购，采购审批必须严格在授权范围内进行，禁止越权审批，保证采购的合理性和规范性。同时，企业要实行集中采购制度，避免多头采购以及重复采购，造成资源浪费、增加成本。其次，企业可以选择与供应商开展战略合作的方式，通过对供应商资信进行评估，选择最佳供应商，以获取价格折扣及优惠。最后，在采购付款过程中，要严格按照付款流程操作，明确审核人员的权限，并对采购预算、合同、发票等严格审查，确认无误后方可付款。

第二，重视资金管控。资金是企业开展经营活动的物质基础。制造企业应实行收支两条线管理，将企业的全部收入均纳入预算管理体系，采取集中管理，统一核算，从源头对资金的使用方向进行把控，防止资金使用的随意性。此外，对于企业的资金收支，可以制定详细的标准，根据支出金额、支出方式、支出用途等划分详细的审批权限，重大资金支出活动需采取多级审批。加强资金管控可以有效防范资金利用不当风险。

四、结语

在制造企业的发展过程中，财务内控至关重要，是企业实现管理转型，推进管理制度化、规范化、科学化的重要手段。制造企业加强财务内控可以有效解决管理中存在的问题和不足，实现精细化管理。制造企业财务内控的目的是对资金的管控，通过健全内部财务管控体系，可以从管理层面和业务层面出发，优化管理机制，完善授权审批，明确权责，构建权责利相统一的管理架构，提升财务工作的规范性和合理性。同时可以加强资金收支管理、全面预算管理，保证企业资源的最优配置，实现企业的价值最大化，助推企业长效可持续发展，帮助企业实现战略目标。

（作者单位为黄石市建材节能设备总厂）

参考文献

[1] 李会.浅析企业内部控制的缺陷及应对策略[J].中国经贸，2018（6）：251-252.

[2] 徐立军.浅析制造业集团公司财务内控管理问题及对策[J].全国流通经济，2019（12）：42-43.

[3] 董华.供给侧改革下财务会计的内部控制管理分析[J].农村经济与科技，2018（22）：95-96.