企业财务会计的二元制构建探究

曾元招

摘要：基于不同的经济制度与不同程度的经济发展状况，我国对财务与会计职能的定位与西方国家存在一定差异。然而，伴随着我国市场经济的高速发展及现代企业制度的确立，企业在市场中的主体地位越发凸显，这就要求其必须加强自身的财务管理水平，而产生于西方的企业财务会计“二元制”结构则刚好为其发展提供了有益借鉴。本文介绍了企业财务机构二元制构建的理论基础，分别从构建必要性与所需注意事项的角度对企业构建财务会计二元制结构进行了说明。

关键词：二元制;财务管理;会计管理

中图分类号：F275          文献标识码：A

1 设置二元制企业财务机构的理论根基

企业财务管理机构设置一般分为两种类型：一种是将企业财务、会计工作结合在一起的“一元制”结构;另一种是将财务、会计工作分开进行的“二元制”结构。目前，企业财务机构设置中普遍采用“一元制”结构。“二元制”结构是将财务机构中会计部门与财务部门进行了拆分，使之变成两个相互独立的部门。

从经济发展史的角度来看，关于财务与会计这二者是“分”是“合”的探讨由来已久。财务与会计这两个有着不同职能特征的学科，具体的差异究竟在于何处？而又是为什么，已发展至一定规模的企业，需要打破以往的“一元制”状态，将财务机构与会计机构分隔开来？要想获得这些问题的答案，我们可以对管理理论的发展史进行简要回顾。接下来，笔者分別以两大标志性发展时期为切入点，帮助读者对管理理论及其发展历史进行简要了解。

首先是20世纪初期。这一时期主要涉及两个主要人物：一是被后世认为是古典管理理论学派代表人物的法约尔;二是美国著名管理学家卢思·古利克。法约尔将企业的全部活动大致分为经营活动、管理活动、会计活动、财务活动、技术活动及安全活动6种，并在其著作《工业管理与一般管理》一书中分别对企业的财务活动与会计活动进行了界定：进行资本筹集并在此基础上对所筹集资本进行最恰当的利用，属于财务活动;而会计活动则主要包括清点财产与统计企业资产负债表等内容。有别于法约尔的观点，卢思·古利克将企业的管理职能分为7种，分别为人事、计划、组织、指挥、协调、预算及报告，并将其中的“预算”一项进一步细分为会计、财务计划及控制等。由此可见，无论是法约尔还是卢思·古利克，都明确地将财务与会计视为了两种不同的职能。

再一个标志性时期便是20世纪80年代，此时期的管理学界普遍存在着这样一种观点：由软、硬件共同组成的企业是一个复杂的系统，这一系统又下设经营、作业、服务、后勤及支持等几个子系统。这里有必要进行细致介绍的是其中的服务子系统与支持子系统：前者由技术、信息及研究开发3个部分组成，主要功能在于为企业的决策提供具备参考价值的信息;而后者主要包括财务、人事及服务等内容，至于功能则直接与组成内容有关，也即为企业的其他几个子系统提供其所必需的财力支持、人力支持和物力支持[1]。从这一点出发，我们可以认识到企业财务与会计的不同归属——财务属于企业的支持子系统，而会计属于企业的服务子系统。

之所以将企业财务归于支持子系统，具体原因可从企业财务的基本含义及企业财务活动内容这两方面入手。一方面，企业财务的基本含义涉及两重：一是资金运动;二是财务关系。总结来说就是，企业客观存在于再生产过程中的资金运动，以及这种运动所体现的财务关系。企业的财务关系实质为一种经济利益关系，而关系的两个主体分别为企业和各个利益相关方（主要包括政府、投资者、债权人等）。因此，从这个角度来说，企业财务必然要划分为支持子系统。另一方面，企业财务活动是指围绕资金展开的一系列企业活动，主要包括筹集资金、投放资金、使用资金和分配资金等。由此可见，资金运动正是企业财务管理的对象。另外，作为企业进行再生产的一大前提，筹集资金活动也可以说是企业资金运动的起点;而投放和使用资金的主要功能则在于促成资金由货币形态向实物形态的转化;所谓资金的分配，这里的可分配资金主要是指企业的所得收入，而分配的最终目的还在于使企业的生产经营活动得以持续。因此，从这个意义上来说，这样的划分依旧合理。

至于为何会计应归于企业的服务子系统，我们仍可以先从会计的定义入手。会计主要是指识别、计量并传输信息的过程，功能主要在于为信息的使用者提供决策用信息。而具体到企业领域，会计的工作内容则主要包括为满足管理者、投资人及社会公众的需要而收集、整体并提供相关的企业财务资料。此外，按照学者的理解与解释，会计工作既是历史意义上又是现实意义上的管理工作[2]。从会计的本质角度来说，其也属于信息系统。具体而言，会计中的各种活动内容都从不同角度发挥着信息类功能：其一，填制凭证与审核凭证属于信息的收集与初步确认;其二，设置账户则是为了信息的获得;其三，复式记账属于信息的分类;其四，登记账簿是对账面信息的确认;其五，成本计算则主要指从已发生费用中提炼出相关成本信息;其六，编制会计报表是对信息的最终汇总;其七，会计管理就是对企业会计信息的使用。这样看来，之于所有企业，以经济信息的采集、变换后输出和反馈等方式把握企业经济状况、参与企业经济决策的会计工作，无疑是一个极其重要的信息系统，是服务于企业存在与发展的。

2 设置企业财务会计二元制结构的必要性

随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的日趋完善，企业的产权关系相对来说也越来越复杂，产权的分离，必然要求财务与会计机构分设。“一元制”结构的财务机构同时具备会计核算及财务管理这两个功能，在实际工作中会经常出现协调不好的情况，而“二元制”结构使得会计部门与财务部门各司其职，从而使得这两方面的工作都能够得到较好的实施。整体看来，可以说将财务与会计机构分开设置是符合企业现状的明智选择，而从更根本上来说，这也是我国市场经济的产物。

第一，构建财务会计二元制结构与我国当前的客观经济环境相符合。在市场经济与资本市场不断发展完善的时代背景之下，一方面，企业已然成为既可以自主筹划财务活动又能够自主承担财务风险的独立财务主体;另一方面，面临资本市场环境，现代企业所需承担的财务风险也较之以往有所增加，且企业的财务管理工作在如今的市场经济条件下渐趋复杂，企业要想更好地履行其财务职能，必须将财务会计机构分开设立。

第二，构建财务会计二元制结构有利于发挥财务会计工作的本质作用。具体而言，这样做的好处包括3个层面：一是将财务和会计两个机构分开设立能够打破一直以来的企业“重会计而轻财务”的现状，从而使财务管理工作之于企业发展的作用得以获得更大程度的发挥;二是这样做有利于平衡企业的责、权、利，谋取激励与约束之间的平衡，并且以具体工作性质为依据进行定岗，也有利于责任落实到个人，从而提高工作效率;三是能够帮助财务会计人员摆脱一直以来的“双重身份”，并在财务与会计人员这两类人群间形成制衡格局，在提高其专业技术水平的同时，能更好地调动其工作积极性。

第三，构建财务会计二元制结构更有利于企业会计与财务目标的实现。从职能的角度来看，会计部门的职能在于为企业提供各种有益于其内部管理及外部決策的会计信息，而财务部门则主要发挥财务管理职能，以资金结构的优化实现所有者权益的最大化。将二者分开设置，不仅有利于企业财务工作规范化的实现，对于投资者来说，这样的结构也有利于其企业理财自主权的真正落实。

3 设置企业财务会计二元制结构的注意事项

第一，要与企业的现实状况相适应。首先需要说明的是，企业的现实状况总共包括生产规模、组织形式、经营方式及管理特点等方面。在企业中构建财务会计二元制结构需要以财务会计分设为总原则，并在此前提之下以各个企业的具体状况为依据，灵活地采取与其相适应的二级机构设置，以保留企业个性[3]。

第二，要有明确的机构职责分工。严格而明确地界定财务会计两个部门的工作包括两个层面：一是针对部门整体而言，企业财务部门和会计部门各自的机构职责要明确;二是以前者为基础，在各个部门的内部分工上，也要具体到各环节、各人员，要在工作具有周延性的同时保证运作步骤间的相互独立。

第三，要保证财务与会计两个机构间的工作协调性与高效性。基于相同的特性——二者均服务于企业的价值管理，财务机构与会计机构在工作方面的关联性较强，因此，从这个意义上讲，在保证其各自工作优势得以充分发挥的基础上，建立完善的配合与衔接制度，保证二者工作的协调性与高效率，是企业的良好发展之需。

第四，要保证财务会计两个机构的低成本与高效益。此二者工作得以顺利开展的坚实基础在于完善的机构体制及健全的部门岗位设置。除此之外，我们还必须认清的一点是，要想谋取企业自身的更好更远发展，实现财务会计机构制度科学化，降低运行成本，实现最大效益同样是不容忽视的重要方面。

第五，要以现行模式作为发展基础，以信息化管理手段实现提升可能。一方面，对于那些财务机构与会计机构分开设置尚且不彻底、不到位的企业来说，以现行模式作为进一步改革的出发点，可以有效缩短改革磨合期并降低其成本;另一方面，以信息化管理手段的应用作为再度提升的良好契机，使企业的财务会计管理工作得到进一步的细化。

参考文献

[1] 詹姆斯·范霍恩，约翰·瓦霍维奇.现代企业财务管理[M].郭浩，译.北京：经济科学出版社，1998.

[2] 张建儒，刑巧娥.会计机构规模设计问题之我见[J].西安建筑科技大学学报，1999（4）：355-358.

[3] 范英杰.“二元制”财务机构设置的理论与实践分析[J].哈尔滨工业大学学报，2006，8（1）：79-81.