长期股权投资权益法与成本法比较与应用

曾政瀚

（青岛胶东临空经济示范区管委会，山东 青岛 266300）

一、长期股权投资相关业务背景概述

（一）长期股权投资概述

在我国会计实务中，长期股权投资的账务处理一直是个难点。所谓长期股权投资，就是指单位通过投资取得的被投资单位的股份。该股权持有具有长期性，并通过投资相关行为实现既定的投资目标或是对被投资方产生较大的影响作用，如经济影响、决策影响等，或是与其他企业一起对被投资单位实现管理，与被投资单位建立密切的关系，分散本企业经营的风险。

（二）长期股权投资成本法与权益法核算的适用范围

适用范围的确定是长期股权投资采用何种方法进行核算的基础和前提。基于目前财务会计实践，长期股权投资适用范围可以分为三大类。

1、对于子公司的投资。这种投资本身属于权益性投资的一种，其方式是对子公司进行控制，控制的内容可以是拥有控制权力，也可以通过投资单位参与子公司各项活动运用自身所有的能力对被投资单位产生影响作用，并对于投资回报产生可以变化的影响作用。

2、对于合营企业的投资。所谓合营企业的投资，是投资方与其他方共同合作才可以实现的控制行为，因此控制权是共有的而不是独有的，该种投资也是权益性投资，但投资主体之间一般是共同合作的关系，在实际开展各项活动时，双方必须要达成一致，决策的执行也依赖于合作各方的一致同意才可进行。

3、对于联营企业的投资。该种类型的投资活动同样是权益投资的一种，但是投资行为并不具有绝对的控制，而仅有重大的影响作用。投资主体可以对各项经营政策和财务决策进行参与，发表自己的意见，但却不能够控制这些政策和决策的制定与执行，即使与其他方合作也仅具有影响作用，无法实现共同的控制。

二、长期股权投资权益法与成本法的比较

（一）长期股权投资各计量方法确定

长期股权投资的初始计量是账务处理的前提和条件，总结长期股权投资的初始计量，可以概括为以下图表：

上图可以看到投资单位对于被投资单位的影响程度是不同的，其初始计量方法也就不同。在后续计量中，成本法适用于对子公司的投资；权益法则适用于合营企业和联营企业的投资。根据新的会计准则的要求，长期股权投资必须要根据准则要求进行会计处理，而不得采用金融工具确认和计量的准则。

三、长期股权投资权益法和成本法的应用分析

基于以上分析，长期股权投资的权益法与成本法核算是不相同的，在本部分对其具体计量和会计处理进行详细阐述。

（一）长期股权投资成本法的应用

1.追加投资时，长期股权投资的会计处理

根据追加投资支付的对价的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值，其会计分录如下：

2.被投资单位宣告分配现金股利时

根据享有的被投资单位的份额，计算现金股利金额，并在实际收到时进行确认。其会计分录如下：

3.长期股权投资发生减值时

根据被投资单位发生的亏损情况，基于享有的份额进行会计处理，分录如下：

可以看到，长期股权投资成本法的核算相对简单，对于部分内容的处理被忽略，且不会进行账面价值的调整。

（二）长期股权投资权益法的应用

权益法下，长期股权投资的二级科目有投资成本（初始投资成本、对被投资成本的调整科目）、损益调整（被投资单位实现的净利润或是发生的净亏损、分配的现金股利）、其他综合收益变动（被投资单位其他综合收益变动）、其他权益变动（上述内容以外的所有者权益的变动）这几个主要科目，其具体核算内容如下。

1.投资成本明细科目的核算

该科目分两种情况进行核算，第一种情况是初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，多出部分视为商誉价值，不需要调整投资成本；第二种情况是小于的，需要将差额计入当期的营业外收入，同时调整长投的账面价值。其会计分录如下：

（1）第一种情况下

（2）第二种情况下

2.损益调整明细科目的核算

该科目在确认应享有被投资单位的净利润或是应分担的净亏损时，需要在账面利润基础上，综合考虑投资时点、内部交易（无论顺流还是逆流交易）等因素的影响，进行适当的调整，经过调整以后，根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额。其会计分录如下：

需要特别注意的是，当发生超额亏损时，投资单位分担的亏损应该按照长期股权投资-损益调整、长期应收款、预计负债的顺序进行处理，若仍不足的，将长期权益减至零后备查登记。其会计分录如下：

3.其他综合收益明细科目的核算

（1）其他综合收益发生增减变动时，基于归属于投资单位的部分，调整账面价值。

（2）长期股权投资处置时，原权益法核算的相关其他综合收益在终止核算时全部计入投资收益，未处置部分继续原有的核算，根据原有方法核算的相关其他综合收益按比例结转计入投资收益，但由于被投资方其他综合收益不能重分类进损益的除外。其会计分录如下：

4.其他权益变动明细科目的核算

除上述内容以外的所有者权益变动采用其他权益变动明细科目进行会计处理。投资方根据持股比例计算其他权益变动的份额，并据此调整长期股权投资的账面价值，进行如下的账务处理。

（2）长期股权投资进行处置时，则需要将全部的资本公积转入到投资收益中去。

四、结束语

基于以上分析，长期股权投资权益法与成本法核算的最大不同就在于权益法要根据被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整，而成本法则不需要。对于投资企业而言，基于自身实际经营情况，最大限度降低经营风险，进行正确合理的会计处理和纳税申报就必须要对比二者的不同，选择适合于本企业自身的会计处理方法。