基于风险导向的石油公司内部审计模式创新研究

于佳琳

[摘 要] 随着市场经济和科学技术的不断发展，经济责任关系越来越受到国有企业的重视，其内部审计作用也不断凸显，风险导向作为内部审计的新方向标，以此创新公司内部审计模式，实现企业经营目标。石油公司内部审计模式面临不具备独立性、审计质量偏低、风险管理具体评价缺失和成果转化程度较低等主要问题，基于风险导向，构建石油公司内部审计模式应遵循适用性、继承性和灵活性等原则，构建主体框架并提出完善公司内部审计制度、严把审计信息化管理质量、提高员工审计风险意识、加快内部审计与风险管理融合和构建新型绩效考核机制的对策建议。

[关键词] 石油公司;风险导向;内部审计模式;审计原则

[中图分类号] F239.45[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2020）04-0139-03

一、石油公司内部审计模式面临的主要问题

（一）内部审计模式不具备独立性

石油公司自己的审计部门都是受公司上层管理的，其审计对象的选择及审计内容也需高层领导同意，所以公司内部审计部门的独立性较差。石油公司这种内部非独立审计模式还存在以下弊端：一是内部审计人员的工资、各项福利待遇以及工作中所需要的经费都是由石油公司支付的，所以内部审计人员在审查时无法完全发挥真正的作用，会受到一定的束缚，使得审计内容、审计对象、审计过程以及审计结果都受到不同程度的影响。二是迫使审计工作无法完全展开，弹性较差，不能完全识别风险，审计效果受到一定的影响。三是石油公司内部审计模式不利于贪污腐败问题的完全暴露。

（二）内部审计模式审计质量偏低

尽管像石油公司这种集团内部审计模式是比较先进的，但石油公司的审计制度、审计模式和审计技术还是比较滞后的，有待进一步提升。在日常内部审计工作中使用的风险管理及统计抽样手段并没有得到完全落实，而且像石油公司这种自上而下的审计模式也使得审计工作有一定的盲目性，影响审计结果的真实性和公允性。在石油公司内部审计过程中多采取手工查账的方式，随意性很大，容易造成疏忽，很难发现问题。同时，石油公司内部审计机制比较注重事后检查，忽略在事前、事中的检查，不能及时的防范风险。以上这些问题都导致了石油公司内部审计工作很难起到真正的作用，没有充分发挥发现风险、防范风险作用，审计工作没有落到实处，内部审计工作的质量较低，阻碍了审计工作的发展。

（三）审计风险管理具体评价缺失

现在，石油公司所采用的内部审计模式虽然也对内控风险进行评价，但并不完整和深刻，仅仅是对内控整体进行评价，缺乏过程指标，风险管理具体评价的缺失导致其对企业目标指导作用较差。与此同时还要注意内部控制的风险范围，要不断增加风险要素的评估，例如市场整体环境、公司综合实力、公司核心技术水平、公司领导能力和品行、公司审计人员专业能力等。除了公司內部风险外，还要注重公司外部的风险。

（四）内部审计成果转化程度偏低

石油公司缺乏对内部审计结果的监督和审核，只是为了完成审查工作，再将审查报告递交上层领导后并没有进行追踪和记录，这就导致很多问题一犯再犯，没有起到内部审计成果转化的目的。石油公司应建立审计成果转化机制，由专人进行问题整理、记录和追踪，并在公司内部进行宣导，警钟长鸣，从而减少审计问题，避免浪费审计资源。

二、基于风险导向的石油公司内部审计模式构建

（一）风险导向内部审计模式的构建原则

1.适用性原则。相比其他公司，石油公司具有一定的特殊性，应当从实际出发，结合自身特殊性构建一个真正适合石油公司发展的内部审计模式。主要应当考虑企业现有资源、经营业务性质、当前发展需求以及未来发展目标和方向等。切忌不要一味地追随国际步伐，崇洋媚外，而应当在考虑公司在可接受成本的范围内，遵循适用性原则，凸显石油公司内部审计的价值真谛，构建确实能够帮助公司发展的内部审计模式。

2.继承性原则。纵观企业内部审计制度，主要经历了以财务、业务、管理和风险等为导向的内部审计模式阶段。每一种模式的更替都不是简单地对上一种模式的全盘否定，而是遵循继承性原则，对前种模式的充分完善和继承。随着市场经济的不断深入发展，石油企业所面临的风险逐步增多，受风险影响尤其是外来风险的影响逐步加重，由此以风险为导向的内部审计模式的产生变为必然，也是未来石油公司内部审计发展的主要趋势。风险导向内部审计模式在遵循继承性原则的基础上，把风险贯穿于公司内部审计的全过程，有效降低了公司风险发生的机率。

3.灵活性原则。由于企业内外部风险表现为不确定性和不稳定性特征，这就要求企业尤其是石油公司要以长远目光和变动目光看问题和风险，而不是静态。石油公司应当以风险为导向，灵活地处理内部审计问题，包括内部审计方式和内部审计流程的选择，而不是按固定的程序和规则审计。但是，这种灵活性的内部审计原则要求公司所有员工积极参与，公司审计计划也应当随着经营环境和经营业务的变化而及时修改，充分融合风险管理、内部控制与企业治理为统一整体，使石油公司的内部审计成为一种能动的风险控制和运行机制。

（二）风险导向内部审计模式的主体框架

石油公司的内部审计工作需要导引，本文构建了以风险为导向的内部审计模式的主体框架，如图1所示。该模式的核心点在于“风险”，将其贯穿于石油公司内部审计工作的全过程。本文将风险导向内部审计模式划分为风险识别与评估、计划审计准备、业务审计开展、审计报告制定和后期审计审定五个关键阶段，在整个内部审计过程中又包含内部审计管理、内部审计职能、内部审计监督和内部审计环境四个节点。其中内部审计管理又包括人员管理、计划管理、成果管理和风险管理等，主要为了实现内部审计工作过程职能的最大化;内部审计监督又包括环境改善和结果跟踪等，主要为了保障内部审计工作环境的和谐。以风险为导向，时刻关注石油公司的行业大环境，在风险导向内部审计模式中保持对风险的跟踪，通过管理和监督来保障实施内部审计工作，提高整体审计工作效果及效率，促进石油公司健康稳定发展。

石油公司风险导向内部审计模式的主体框架图

三、石油公司实施风险导向内部审计模式的对策建议

（一）完善公司内部审计制度

石油公司应该不断完善内部审计制度，在石油公司刚开始建立内部审计体系时只能通过理论知识，随着内部审计工作的不断开展和深入，自身经验应该是越来越丰富，那么之前设立的内部审计体系可能已经不能满足审计工作的目标，所以要不断完善内部审计制度，做到与时俱进。所以，在建立内部审计体系的同时还要对审计内容、审计对象、审计程度以及审计方式不断的进行修正和补充，以保证石油公司内部审计制度是完善的、健全的。

（二）严把审计信息化管理质量

随着科技的不断进步，信息化技术的发展，我们生活中会使用各种各样的应用软件，这些应用软件极大的方便了我们的生活，为我们提供了便利，同时也能对企业管理技术和方式进行优化。现代企业在管理时对信息技术的使用率越来越高，石油公司也不例外，积极使用先进的信息技术手段。这些信息化管理手段不仅仅要在企业管理中使用，还要在审计工作中使用，它可以帮石油公司管理层了解行业最新信息和动态，迅速对市场作出判断，占据有利时机，抢夺市场主动性。石油公司想要长久健康发展就要建立风险数据系统，可以对风险进行预判、识别、分类、记录和追踪，风险数据库建立后还要有专人定期进行数据维护，不断充实数据模型信息，有效发现风险、跟踪风险。

（三）提高员工审计风险意识

石油公司在构建内部审计体系的同时还要注重对审计工作人员的培训，不断提高他们的风险意识，以保证他们在工作中时刻保持高度警惕性。石油公司内部审计工作是十分必要的，想要做好内部审计工作就一定要保证审计部门的独立性，让审计人员充分发挥他们的专业价值。石油公司内部审计工作人员要站在为公司防范风险的角度来工作，加强与各个部门的沟通与合作，不断深入发现风险，做到事前、事中、事后全流程监控，最大限度的识别风险、控制风险。内部审计工作人员要时刻保持高度敏感性，定期在内部组织学习，互相交流，营造良好的工作氛围，不断提高石油公司风险防范水平。

（四）加快内部审计与风险管理融合

要对内部审计工作与风险管理工作进行融合，做到互相补充。以石油公司为例，公司高层比较注重内部审计工作，但对风险管理工作的重视度不够，没有把二者很好的融合，使得内部审计工作的效率下降，没有充分发挥其作用。所以，石油公司高层应该重视将内部审计工作与风险管理工作相结合，提高全体员工的风险防范意识，不断完善企业内部审计体系的建立。内部审计反馈的信息是非常珍贵的，应有专人对其进行梳理、分类、记录和追踪，这些信息都有利于風险管理系统的建立，逐步做到防范和检查相结合，从两方面对企业风险进行管控。

（五）构建新型绩效考核机制

石油公司要建立内部审计人员专门的绩效考核体系，保证他们工作的独立性，同时也对他们进行鞭策。内部审计人员的绩效考核体系一定要能促进他们的工作积极性，并且要让他们在工作中无后顾之忧，在他们审计范围内的领导无权对他们绩效进行打分。绩效考核指标可以从审计内容、审计质量、审计指标、审计差错等不同角度来评判，考察内部审计人员对风险的识别与评估、业务完成质量以及创新等能力。

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[责任编辑：潘洪志]