高新技术企业的税收筹划

林鹏

【摘 要】科学技术是第一生产力，也是一个企业长盛不衰，在市场上保持强劲竞争力的核心源泉之一，而企业要想在激烈的市场竞争中保持优势，就要对自身的产品进行升级和改造，这对企业的科技研发能力提出了较高的要求。高新技术企业对于科技投入尤为重视，科研投入数额也较大，因此如何运用国家优惠政策进行税收筹划，进而减轻企业税负，增强企业的经营能力和竞争力，成为高新技术企业财务部门的一项重要工作。

【关键词】高新技术企业;税收筹划;河南汉威电子股份有限公司

1 研究背景和意义

1.1 研究背景

在各国的发展道路上，创新始终是推动国家繁荣昌盛的重要力量。党的十九大报告提出通过创新引领发展，成为科技创新型的科技强国。为了实现这一目标，我们要坚持现代化经济体系建设，提高我国经济的发展水平，以此为重要支柱推动我国科学技术创新体系的发展与完善，提高我国的科学研发水平;要充分利用科学技术实现我国发展战略和布局，让企业得以充分发展。高新技术企业的经营特点之一就是对技术研发极其重视，这类企业对于技术研发的投入和依赖是其他企业无可比拟的，这也导致该类企业的经营发展风险成本巨大，而国家税收无疑会进一步增加企业的成本，使得企业的经营风险进一步增大，给我国实现科技强国的目标带来了阻碍。因此，高新技术企业对于减少经营风险、降低经营成本迫切渴望。企业可以在国家税收政策允许的范围内，通过一系列税收筹划措施，减轻企业税负。

1.2 研究意义

本文以河南汉威电子股份有限公司作为研究对象，一方面，高新技术企业进行税收筹划，对于减少公司的税收负担有重要意义，能帮助企业实现利益最大化的目的;另一方面，企业进行税收筹划的依据主要是我国颁布的税收政策及其他行政法规等，企业的税收筹划能力强，也能从侧面反映出公司的管理水平，让公司得到更多投资者的青睐，提高公司的投资价值。

2 公司概况

2.1 公司介绍

河南汉威电子股份有限公司成立于1998年9月11日，经过数十年的发展，现已具备较为完善的气体传感器、探测报警等产品的生产工艺技术，成为国内知名的气体传感器及仪表制造商。

2.2 财务状况

河南汉威电子股份有限公司于2009年10月30日在深圳证券交易所创业板正式挂牌上市，由表1可知，它的主要营业收入来源于提供物联网综合解决方案，2017—2018年两年的物联网综合解决方案收入占比均超过60%，2017年占比为69.85%，2018年的占比略微下降到67.12%，但营业收入同比增长了0.63%，达到1 015 095 398.00元。

从传感器与智能仪表的收入占比可以看出，在河南汉威电子股份有限公司的发展过程中，正在逐步实现营业收入的多样化。2017—2018年，公智能仪表的销售收入占比从16.20%增长到19.15%，营业收入增长率为23.79%，增速较快，而其他项目中的营业收入占比也从2.92%增长至3.47%，可见，河南汉威电子股份有限公司的收入构成正在发生变化，正在形成多种产品的收入构成，而不是单一的产品结构，企业抵抗风险的能力得到加强。

3 税收筹划

3.1 所得税税收筹划

（1）企业进行投资时的税收筹划。河南汉威电子股份有限公司经营活服务范围主要包括提供物联网综合解决方案、家庭智能设备等领域，因此每年有巨大的研发费用支出。

假设河南汉威电子股份有限公司目前计划在一年内投入2 400万元进行产品研发，希望能够提高公司的产品质量，预计在一年后获得研发成果，并成为公司的一项专利。公司高层认为该无形资产摊销期为10年（采取直线法进行摊销），10年后预计净残值为0，而在这10年内能会为公司带来4 800万元的收入。据此，做出两个方案进行对比如下。

方案一：假设公司没有通过高新技术企业身份认定，只是作为一家普通的公司，则公司需要缴纳的企业所得税税额为（4 800-2 400）×25%=600万元。

方案二：假设公司通过高新技术企业认定后，享有15%的企业所得税税收优惠政策，则公司需缴纳的企业所得税税为（4 800-2 400×150%）×15%=180（萬元）

通过对比上述两种方案发现，如果拥有有高新技术企业的身份，那么每年可少缴纳420万元（600-180）的企业所得税税额。因此，是否为高新技术企业对于公司的经营成本有巨大影响。

（2）企业进行内部筹资时的税收筹划。为了提高公司的市场占有份额，河南汉威电子股份有限公司准备开发一个新产品，预计需要2年时间完成，项目需求资金为3 000万元，公司高层决定向公司的在职员工募集资金，目前同期的银行贷款年利率为11%，为了提高筹资效率，公司最终确定的筹资方案如下：筹资人数为600人，人均筹资5万元，时间为2年，年利息率为14%（不考虑资金时间价值）;提供项目资金的员工每月的平均工资为15 000元。

据此做出两个方案进行对比如下。

方案一：不进行税收筹划，公司按照方案约定的14%的利息率向员工个人支付利息，那么该企业可能要为此项业务多交的税款为3 000×（14%-11%）×2=180（万元）;应多缴纳的企业所得税税额为180×15%=27（万元）;同时，公司为此代扣代缴个人所得税税额为3 000×14%×20%×2=168（万元）。那么，企业为此需要负担的所得税总额为168+27=195（万元）。

方案二：公司对筹资活动进行税收政策范围内允许的税收筹划，当公司向个人支付11%的利息率时，公司的应纳税所得额不需要调增;公司因员工的个人利息收入，则应代扣代缴个人所得税税额为3 000×11%×20%×2=132（万元）;同时，将另外3%部分的利息以工资的形式发放给员工，则员工每人每月工资增加了125元;个人“五险一金”缴纳基数按15 000元为基数计算，“五险一金”个人承担的比例合计按22.2%计算，则员工因为利息收入使工资增长，导致每位员工每月需要多缴纳125×20%=25元的所得税，增加了员工的纳税负担;员工每人2年累计需要多缴纳个人所得税25×12×2×600=36万元。所以，在公司实施税收筹划方案后，公司两年内需要负担的所得税总额为132+36=168（万元）。

综上所述，公司在实施税收筹划措施后，不仅让提供资金的员工在每个月都可以获得原本计划在年底取得的3%的利息收益，而且这使得公司增加了能在税前列支的正常费用，从而让公司少缴纳部分原先不能抵扣的企业所得税，减轻了公司的税收负担，提升了盈利水平。

3.2 增值税税收筹划

（1）针对包装物的税收筹划。该企业的某个特殊硬件产品的毛利率是在其所有销售产品中最高的，而企业在将这些硬件产品销售出去时就会涉及包装物的问题。

假设企业在2018年实现传感器产品的不含税销售收入总额为1 000万元，为生产传感器购进了总额为650万元（不含税）的相关原材料，销售传感器时对客户收取了总额为45万元的包装物的租金。

方案一：企业实施收取包装物租金的方式。该公司2018年销售该产品为此应缴纳的增值税税款为（1 000+45/1.16）×16%-650×16%=62.21（万元）;为此应缴纳的城建税及教育费附加共计数额为62.21×（7%+3%+2%）=7.46（万元）。

方案二：企业实施收取包装物押金的方式。假设企业销售传感器时收取了购货方相应的包装物押金，同时在双方签订合同时，规定了购货方返还包装物的期限为1年，但购货方及时归还了包装物，未发生未逾行为。企业2018年销售该产品应缴纳的增值税税款为1 000×16%-650×16%=56（万元）;应缴纳的城建税及教育费附加为56×（7%+3%+2%）=6.72（万元）。

综上所述，通过对比两种方案可以得出结论：经过税收筹划后的方案二相比方案一能减轻企业的税收负担，企业可以少缴纳的增值税税款为62.21+7.46-56-6.72=6.95（万元）。

（2）企业销售产品运输方式的税收筹划。从2016年5月1日起，交通运输业由以往的营业税改为征收增值税。河南汉威电子股份有限公司作为增值税一般纳税人，假设其在2016年因销售产品发生的运输费用为300万元，其中运输途中运输工具的修理费用及路桥燃油费共计70万元，不存在其他与运输相关的费用支出。在企业经营活动中，货物运输是每个企业都必须经历的环节，目前企业通常采取的货物运输方式有3种，分别是使用企业自有车辆进行货物运输;通过雇佣相应的运输服务企业进行货物运输;以企业自有车辆为基础成立一家运输服务公司进行货物运输。

假定企业进行货物运输的费用总支出为A，货物运输途中车辆耗用占总运费的比重为B，则3种方式可抵扣税额分别如下。

方案一：因为使用企业自有运输车辆进行货物运输，所以在运输途中产生的相关内耗物资支出全部由企业自行承担。可抵扣增值税进项税额为A×B×13%。

方案二：雇用相应的运输服务企业进行货物运输，企业只需要支付运费总额，而在货物运输途中产生的车辆损耗费用支出全部由运输公司自行承担。可抵扣增值税进项税额为A×9%。

方案三：以企业自有车辆为基础成立一家运输服务公司进行货物运输，该运输公司能够进行独立核算，对增值税可自行缴纳和抵扣。当企业雇佣该运输公司进行货物运输时，该公司需缴纳的增值税税额为A×9%-A×B×13%，而雇用自设运输公司实际可抵扣进项税税额为A×B×13%。

通过对比上述3种方案发现，当企业税负达到均衡点时，即A×B×13%=A×9%，B=69.23%，上述3种运输方式为企业带来可抵扣的进项税额是相同的，企业选择任何一种方案产生的税收负担也是相同的;而在企业的运输费用总额是一定的情况下，车辆损耗费用占总运费的比重B超过总运费的69.23%时，企业可以自行选择方案一和方案三进行货物运输;而当比重小于总运费的69.23%时，企业应该选择方案三进行货物运输。

企业具体的税收负担分析如下。

当产品运输途中车辆耗用占总运费的比重为B=70÷300=23.33%时，对上述3种运输方式的税负进行解析。

方案一：使用企业自有车辆进行运输。产品运输途中的车辆耗用可抵扣进项税额为300×23.33%×13%=9.098 7万元。方案二：从外界购买相应的运输企业进行运输服务，此时可抵扣进项税额为300×9%=27万元。方案三：企业将自有车辆作为基础，成立一家独立的运输公司进行运输服务，此时应纳增值税为300×9%-300×23.33%×13%=17.901 3（万元），而实际可抵扣进项税额=300×23.33%×13%=9.098 7（万元）。

通过对比3种方案可以得出结论：当物耗占比小于69.23%时，企业应选择购买其他运输公司劳务，可以抵扣更多的进项税额。

4 进行税收筹划可能面临的风险

4.1 进行税收筹划未考虑大局引起的风险

税收筹划不是仅仅对某一项税种或者业务进行税收筹划，而是要站在企业的战略角度进行多方面的考虑，要结合企业自身状况、自身业务、纳税负担等对企業进行税收筹划，从而筹划出一整套完整的能够配合企业战略发展的税收方案，这对于减轻企业税收负担、提高公司管理水平有巨大的帮助。如果税收筹划人员只是对某一项税种或者业务进行筹划而未能将企业的整体情况纳入考量范围，实施该筹划方案也有可能增加企业的成本，容易引发企业税收筹划风险，导致企业的额外支出。

4.2 企业内部控制体系不完善引起的风险

一个能够展开税收筹划的企业通常具有正常有序、持久发展的经营特点，然而高新技术企业具有高风险、高收益的经营特点，这会影响企业税收筹划的具体实施。因此，这种高风险、高收益的经营特点是企业在进行税收筹划时要考虑的关键因素，这就要求高新技术企业必须建立一套科学合理的内部控制体系，使企业能够及时发现风险，妥善处理风险，使得风险对于企业的影响降到最低，避免企业税收筹划的实施遭到破坏。

5 风险的防范措施

5.1 提高税收筹划人员的专业技能水平

税收筹划是一项技术要求较高的企业活动，它对税收筹划人员的专业技能水平有着十分高的要求。企业应该定时对员工进行专项培训，可以邀请税收筹划专家为员工进行培训，提高员工的专业技术水平，开阔他们的眼界;还可以聘请优秀人才为公司进行税收筹划，不仅能进行更加高效的税收筹划，还能带动企业原有员工主动学习，为企业培养优秀的税收筹划人员。

5.2 建设完善的企业内部控制体系

健全的内部控制体系能够使企业高层对于企业的经营状况、盈利能力等有一个明确的把控，这就要求考虑横向部门之间有协同监督机制，在企业内部建立顺畅的内部信息沟通渠道，方便相关部门搜集信息并传达给其他部门，同时将可能发生的风险因素进行控制，并采取相应的解决措施。在内部信息沟通渠道建立的情况下，企业将税收筹划的工作内容进行拆分，具体落实到每个部门，并由部门负责人安排具体岗位、具体人员实施，由此形成来自不同横向部门之间的联动协调机制，并能进行互相监督，从而将企业实施税收筹划所导致的风险最小化。

参 考 文 献

[1]綦燕.高新技术企业税收筹划风险及应对措施研究[J].财经界（学术版），2019（24）：228.

[2]叶海涛.高新技术企业税收筹划的几点探讨[J].纳税，2019（20）：65.

[3]解晓丹.企业税收筹划风险及其管理与控制[J].农村经济与科技，2019，30（24）：105-106.