浅谈化妆品企业生产环节消费税纳税筹划

胡帆

摘要：在企业中消费税是缴纳的首要税种之一，包括化妆品公司在内，而经由纳税筹划的方式可以尽量减少消费税的缴纳，就可以为企业节省在经营公司时的本钱。在对化妆品企业消费税进行更好的节税时，两个重要的方面分别是对企业的生产和销售环节的筹划，本文通过使用案例分析方法和比较分析方法主要针对化妆品行业生产加工环节进行细致分析，介绍和分析了化妆品在生产环节一般生产情况，包括委托纪工和自行加工，还有各种特殊情形下的纳税筹划。

关键词：消费税;化妆品;纳税筹划;销售额

一、引言

如今的中国今非昔比，我国贸易迅速崛起，仅仅是化妆品进出口贸易，中国就仅次于美国和日本，排名世界第三。由于中国迅速崛起的国际地位，各国不同化妆品品牌从以前的不理不睬，到现在争先恐后的占据中国市场，但是我们不能忽略国产品牌，国内化妆品公司也需要迅速发展。化妆品市场竞争变得日益激烈，所以当制定对公司未来的规划时，消费税时一个必须考虑的重要因素。对化妆品行业征收消费税，而化妆品是消费税主要征收的来源之一，其本质上就是通过纳税的手段来限制消费者对那些伤害野生动物和污染环境的消费品进行消费，这种手段会直接影响大众的购买方向和产品的成本价格。化妆品在以前属于非生活必需品，但是自古以来大家对美都有着不懈地追求，而化妆品具有改变人们外貌的功能，所以在一定程度上，大众对化妆品的需求也相继增加。因此，好好去应对公司在缴纳消费税的各种情形就可以降低企业税负，从而最大限度地提高税后利润，就可以增加企业可以方便使用的货币，有了这些条件就可以使公司进行扩张，还可以实现上市的愿望。

二、化妆品生产环节的纳税筹划

1.委托加工情况下的消费税纳税筹划案例

α化妆品公司是一家有百年历史的化妆品公司，是一个口碑极好的牌子，平时有很多生产的单子，在4月1日，接到一笔业务，需要生产化妆品，和买方约定合同，约定300万元的销售价格，α公司因为日常接单量很大，所以在自家工厂之外还有几个有长期合作的工厂，自家工厂主要是研发新品，和升级经典单品，但是也有批量生产的能力，而长期合作的工厂主要用于批量生产。所以α化妆品公司可选择以下四种生产方式：

第一种方法，α化妆品公司可以通过自家工厂生产，投入原材料60万元，人工费和其他费用加起来总共20万元;第二种方法，向合作的工厂也提供价值60万元的原材料，就是委托给合作工厂，从合作的工厂收回后，再在α化妆品公司直接销售，由于是长期合作，所以支付加工费用只有20万元;第三种方法和第二种方法基本一样，只是加工深度不如方法二，所以加工费用只有10万元，α化妆品公司从合作工厂收回之后呢，就放在自己建立的工厂里继续加工。

如果按照方法一，α化妆品公司的会计人员可以按照200[×15%=30（万元）]来核算消费税，所以可以核算出这批业务交完税之后剩余的利润就是（200-60-30）[×（1-25%）=67.5（万元）];如果按照方法二，合作生产的工厂里代替α化妆品公司缴纳的消费税，可以核算α化妆品公司减掉成本后的稅后利润是[（200-60-20-14.12）×（1-25%）=79.41（万元）];生产则代扣代缴消费税为[（60+10）/（1-15%）×15%=12.35（万元）]，α化妆品公司应该纳消费税是200[×]15%-12.35=17.65（万元），可以算出税后利润是[（200-60-10-10-12.35-17.65）×（1-25%）=67.5（万元）]。

比较发现，方案二最佳。在这种情况下，假设四种生产方法的成本相等，在委托处理后的直接销售方法使得企业的消费税最少，得到税后利润最大。在α化妆品公司做出选择是使用自家厂房加工，还是选择合作工厂加工时，如果合作工厂加工费大于自家工厂的加工成本，企业可以比较委托合作工厂加工的方式是否节省了足够多的消费税，可以弥补差异，并比较合作工厂加工费和自家工厂加工费，实现最节税的处理方法。

2.自行加工情况下的消费税纳税筹划

X化妆品企业是一家大中型的企业，X化妆品企业主要是以经营化妆品生产和销售。该公司现生产加工A化妆品一批，预计出售的价格为700万元（其中，原材料占100万元）。X化妆品企业不是国家需要照顾的企业，更不用说什么高新产品，但是X化妆品企业没有自家的工厂，都是长期合作的工厂。所以适用的如下普遍的税率，城建税、教育费附加和企业所得税税率分别为7%、30%和25%，消费税15%。

在准备加工这批产品是，X化妆品企业只能全部委托给有合作关系的工厂加工，X公司准备将一批原材料加工成A化妆品，所以就委托有长期合作关系的Y工厂加工，给该厂支付加工费280万元，加工完成之后发到X公司并且由其收回后自行对外销售。长期合作的Y工厂代替X化妆品企业支付消费税[（100+280）/（1-15%）×15%=67.06（万元）];支付给Y工厂代收代缴城建税及教育费附加[67.06×（7%+3%）=6.71（万元）]。因为X公司在加工过程中已经缴纳消费税，所以X公司在销售A化妆品的过程中不用再缴消费税，可以核算出X化妆品企业的税后利润是[（700-100-280-67.06-6.71）×（1-25%）=184.67（万元）]。

X化妆品企业需要长期发展，所以要考虑建立属于自己的生产工厂，所以公司会计人员做出假设，核算X公司在拥有自己工厂时，将原材料加工成为A化妆品再往外卖，产生加工成本160万元。X公司避免不了缴纳城建税、教育费附加及消费税是[700×155×（1+7%+3%）=115.5（万元）]。在拥有自己工厂时可以核算出税后利润是[（700-100-160-115.5）×（1-25%）=243.38（万元）]。

在两个方案的对比下，X公司应该选择在有能力的情况下可以建立自己的工厂，因为选择前者比选择全部委托给别人加工的方式所获得的税后利润更大，采用全部都委托给别人的加工方式，所要支付的加工费用相比较自行加工的费用要高出一截，从而使得方案二比方案一更节约成本，增大利润。

总之，对加工环节消费税筹划在化妆品企业税务筹划中占有重要的一席之地，对企业的税后利润具有决定性作用。所以，在筹划的过程中，企业不能仅仅从单方面考虑问题，考虑如何尽量减少消费税时，要考量加工费用的多少，不能支付给外部工厂过高的加工费，导致消费税税负增加，所以要想实现企业最大的税后利润，就得认真制定一个可行性的纳税筹划。

三、化妆品纳税筹划应注意的问题

1.适度进行纳税筹划

化妆品企业必须首先区分税收筹划和逃税，在进行税收筹划时，不要过多使用武力，这会导致企业的税收筹划行为成为逃税行为。税收筹划和逃税是两种完全不同的概念，企业法人不应把税收筹划看作是避税和逃税的本领，更不应将他纳入逃避纳税义务的行为。化妆品企业应该安排专门的人员定期研究税法，在充分理解税法后，制定了税法允许的税收筹划方案。只有消费税纳税计划不违法，而且不违背道德义务，化妆品企业才能长久健康的发展。

2.必须基于成本和效益原则

化妆品企业在追求尽全力节约税费的同时，还要重视在节税过程中花费的成本，比较之下得出最大的整体利益，要正视节约税收的目的，把追求最大的整体利益作为最终的要求。因此，在消费税的税收筹划中，企业应充分考虑税收筹划需要使用的所有成本，为了让企业的整体税负达到最优，要经过非常复杂的计算和对未来市场形势预测，需要聘请税务会计专家分析研究，要考虑花费大量人力物力去绞尽脑汁节约税负，花费的时间金钱和所得到的是否得不偿失，这样是否有能保证企业的税后收入达到最优。企业的决策经理应该比较可以通过税收筹划节省的税收和计划活动的总成本，如果节省的税款大于纳税的总成本，那么税收筹划计划是可行的并且可以实施，否则就是不可行的。

3.学会科学划分化妆品征税范围

根据化妆品存在的状态进行科学分类，划分出不同的税收标准。化妆品的状态主要分为液体和固体，液体化妆品可以以毫升为单位测量，固体化妆品以克为单位测量，并在此基础上建立合理的税收标准。这种分工的原因如下：首先，它有利于不同化妆品公司的税收公平和税收公平原则的实施。其次，为了降低税收成本，税收征管部门不需要花费大量的人力和資源来重新审视权重的准确性，有效地提高了收集和管理的效率。在中国税法中的各种税中，消费税的地位不可撼动，所以，发展的洪流在社会中奋勇向前，经济的进步，增强税收主体与纳税人之间的纳税共识，完善当前消费税制度，对促进国家财税体系的进一步完善来说显得尤为重要。

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