价值创造下企业管理会计应用研究

傅雯佳

本文从管理会计体系的内涵特征和理论方法出发，结合价值创造价值管理的思想对企业管理会计体系创新应用进行了研究，并强调了要对企业的风险预算支出、供应链依赖度以及岗位流动性等进行分析和控制。

一、管理会计体系概述

（一）管理会计的内涵和特征

管理会计是为企业内部控制和管理而专门设置的岗位，其主要为企业内部管理者提供更精确的信息服务，帮助管理者收集和整理企业日常经营中产生的各种信息数据，为企业绩效考核、预算制定、业务预测、成本控制、过程控制等提供依据，从而使企业能够更精确地根据实际情况制定下一阶段的目标。

管理会计与财务会计都能够为企业各利益相关者提供信息，但财务会计出具的财务报表等更多地面向股东等企业股权所有者，其目的在于让投资者对企业的基本经营状况有一定的了解;而管理会计则不会将信息对外开放，而是专门为企业内管理者提供报告会计，报告的内容和形式也有很大差别，几乎所有设有管理会计的企业，其管理会计的报告主题和内容都有很大差别。另外，财务会计更注重信息的准确性和真实性，受企业会计准则限制，具有一定的监督职能;而管理会计则是为企业决策和预算规划服务，其出发点是如何更好地优化企业自身，更好地为下一步预算制定和决策落实提供依据。

（二）管理会计的理论和方法体系

管理会计的理论分析方法基本由以下七个方面组成：成本分析、预测管理、预算管理、决策管理、成本控制、考核评价、激励机制。成本分析指的是分析企业生产经营中在不同部门和项目上付出的资本及产生相应支出的原因，从而为企业的成本控制和预算制定提供依据。成本分析的主要内容有成本估计与分解、本量利分析等。预测管理指的是企业能够根据过去和现在的市场环境、企业实际经营状况以及企业经营过程中的各项数据进行管理和决策。预测管理需要结合各种信息资料对企业的经营状况进行建模，来模拟未来一段时间内企业的相关决策可能产生的影响。预测管理主要是对销售、成本、利润以及资金需求进行预测和管理。预算管理指的是对经营、投资、财务这三个方面进行预算管理，其中经营预算和财务预算往往占主要地位。决策指的是企业生产经营方面的决策，决策管理就是对生产、存货和投资等内容进行管理。生产决策的内容十分广泛，决定着企业的产品规模、生产效率以及技术含量;存货决策则需要结合订单量以及市场环境预测进行存货的补充和周转。投资决策决定着企业的生产和研发的投入，尤其是长期资产的投资往往需要承担一定的风险，是关乎企业未来发展的重要决策。成本控制往往是针对企业成本中相对可控的环节进行控制和决策，具体方法有标准成本法、作业成本法以及目标成本法。考核评价和激励机制是企业对员工进行管理的常用方法，考核评价根据考核主体的不同内容也大不相同，既有针对基层职工的考核评价也有针对部门及其负责人的考核评价，还有针对高层管理人员的考核评价，相应的对于考核评价较好的可以通过激励机制获得额外的物质奖励或晋升机会，而表现较差的则可能因为激励机制而受到不同的处罚。

二、价值创造对企业管理会计的影响

（一）价值管理目标与管理会计体系目标的联系

创造价值是企业管理的唯一标度，是企业能够实现可持续发展并获得超额收益的重要途径。价值管理目标与管理会计体系目标存在以下联系：

首先，价值管理目标与管理会计体系目标都要求企业实训财务状况和经营成果的进一步优化和提升。价值管理对各部门对企业发展做出的贡献有更明确的评估，而管理会计对各部门的运营都有专门的考核评价指标和预算指标，这些都是为企业实现价值创造服务的。

其次，价值管理目标与管理会计体系目标都是从企业自身的利益出发通过决策作用于企业。价值管理与管理会计都是对企业内部而言的，企业作为一个整体往往一荣俱荣。因此，价值管理目标与管理会计体系目标都强调工作目标的建立，都强调目标要对企业发展有正向影响且切实可行。

最后，价值管理目标与管理会计体系目标都作用于会计信息系统和生产运营系统。价值管理与管理会计都需要信息作为决策依据都需要企业各部门配合落实相关决策，也就是说，价值管理和管理会计无法替代企业的实际经营管理，他们提供的更多的是相关决策，而具体的落实还是要看企业各个部门的管理人员和职工。

（二）价值管理目标与管理会计体系目标的区别

价值管理目标与管理会计体系目标也有明显的区别，具体有以下几点：

首先，价值管理目标与管理会计体系目标的价值导向不同，价值管理的目标往往由企业利益相关者主要是股东决定，是企业利益相关者的外部诉求影响企业发展的体现。企业发展的核心方向很多时候并不是管理层决定的，而是董事会和股东大会决定。而管理会计则是真的企业管理者自身对企业的利益诉求，其更多地是为企业管理和决策优化提供依据和参考，创造价值是其附带的作用。

其次，价值管理目标与管理会计体系目标的行为机制存在差异。价值管理包括了企业文化构建，不论是企业发展方向的树立还是对员工的激励都更偏向于主观;而管理会计体系目标以企业实际经营管理数据为依据，制定的目标是根据过去数据被动制定的，而管理会计的职能也是相对固定且被动的，因此，在积极性调动上，价值管理更有优势。

最后，价值管理目标与管理会计体系目标产生的结果的意义也不一样。价值管理目标的实现意味着企业在市场上的价值得到了认可，而管理会计体系目标的实现则是企业经营目标得到了管理层的认可，前者的意义更加明显。

三、企业价值管理会计体系的构建

从上述分析中不难看出，管理会计体系的目标存在一定的局限性，其目标制定更多地是为企业管理层进行相关决策服务而不是为企业利益相关者服务。因此，将价值管理与管理会计有机地结合在一起具有统一利益诉求，强化管理会计职能的作用，并且能夠更进一步地让管理会计体系目标为价值创造服务。

（一）价值分析

价值分析与成本分析有很大的相关性，其包括营业收入分析、资本运作分析、成本费用分析、资产使用分析以及项目投资分析等内容。相比于成本分析，其增加了对各分析内容对企业价值贡献程度的分析和描述。如在营业收入分析中，除了客观地描述销售产品价格、销量外，还会增加对竞争对手情况的调查和描述，以突出相关产品在市场上的实际价值。而在成本费用分析上除了对企业各种开支的说明外，还增加了对过去成本控制评价以及相关职工、企业对企业成本控制的看法的描述，这些看法看似毫无价值，但实际上是市场对企业成本控制忍耐度的一种描述，如果成本控制过于严格很可能导致企业的合作者转而为竞争对手服务，共赢是价值分析的最终目标。

（二）价值预测

价值预测和预测管理对应，价值预测包括收入预测、成本预测以及资产使用情况预测。价值预测分为对短期的预测和对长期的预测，企业在过去往往都会进行短期的企业经营状况预测，按3个月到3年不等。而价值预测则不同，其强调对总体价值的预测。首先，价值预测考虑不仅仅是收入和成本，还要考虑相关产品的可替代性，其会根据产品的技术含量结合市场需求和竞争对手的能力对竞品的出现进行分析，从而为企业未来的产品存货管理、研发、营销等提供依据。价值预测也会对产品价值的稳定性和市场需求进行分析，并进一步评估相关生产设备的资产使用情况，从而为扩大产能以及向银行申请更多的贷款提供参考。

（三）价值决策

价值决策对应的是决策管理，除了包括收入管理决策、成本费用管理决策、资产管理决策、资本管理决策以及项目投资管理决策外，还包括岗位流动性管理决策。企业往往存在基层员工流动性较大中高层管理人员流动性较小的情形，但企业增长的瓶颈往往也与岗位流动性问题有关，由于企业难以空出更多的管理或研发等收入更高的岗位给普通职工，导致企业发展动力不断减弱，最终形成发展瓶颈。因此，进行岗位流动性管理十分必要。岗位流动性管理出于两个目的，一方面是淘汰企业中存在较大增长瓶颈的中高层管理和研发人员，引进新鲜血液，另一方面则是对用工成本的重新分配。

（四）价值预算

价值预算与预算管理对应，除了营业收入预算、成本费用预算、资产使用预算、资本投入预算、项目投资预算外，还额外增加了风险支出预算。风险支出预算在过去被纳入成本费用预算之中，而单独列出的意义，除了重视风险外，更多地是为企业发展提供更多的确定性的保障。很多企业在实际运行过程中并不注重对风险进行保障，导致正常经营的企业面临不确定性风险时难以应对。风险支出预算不仅要求企业要有风险意识，更需要将相关预算花在企业经营风险防范上，从而为企业价值实现保驾护航。风险支出预算除了为相关生产设备投保外，还包括供应链风险的相关生产资料储备支出，职工安全保障支出，信息安全保障支出以及其他保险支出等。

（五）价值控制

价值控制与成本控制相对应，除了产品价值控制、经营过程控制、资产价值控制外，还包括供应链依赖度控制。企业实施成本控制往往控制的是其可以部分影响的成本支出项目，而供应链则是企业很难影响的成本支出部分，因此，为摆脱供应链对企业生产产品价格和利润的影响，有必要对供应链的依赖程度进行控制，即对原材料企业和销售渠道商进行多元化。供应链依赖度控制，要求企业在保证产品质量的基础上尽可能多地使用不同厂家生产的原材料，尽可能多地使用不同渠道进行销售，如此才能避免因供应链上下游导致产品滞销的问题出现。除了摆脱供应链的影响外，掌握供应链则是掌握行业利润的关键，同样的，对于更大型的企业而言，进行供应链掌控程度分析同样有很大的必要。

（六）价值评价

价值评价对应的是考核评价，除了传统的针对不同职工、部门和管理人员的绩效考核评价外，价值评价更多地是对不同部门的职能和薪资水平进行平衡。传统的考核评价更注重多劳多得，对于薪资分配的公平性并没有进行更多的考量，而价值评价认可每一个员工每一个部门对企业做出的贡献，因此会对不同部门不同岗位的薪资水平进行更公平地分配。价值评价以部门为整体进行绩效考核，强调团队整体的作用和价值，鼓励团队分工。然后再根据个人绩效考核对团队的奖励进行再分配。

（七）价值激励

价值激励和传统激励机制没有太大差别，都是对有贡献的员工进行物质激励，对违法违规行为进行处罚。但价值激励还注重对员工的精神激励，往往在给与员工奖励的基础上进行公开褒奖，对被处罚的员工进行公开批评，价值激励的目的是提高员工工作动力，规范员工的行为，并潜移默化地构建企业文化。

四、结语

综上所述，企业价值管理会计体系的构建是在传统管理会计职能的基础上进行一定的延伸，并更加突出供应链、职工以及风险管理的价值。另外，从某种意义上说，风险也是价值，危机也是机会，管理会计不仅要注意对企业管理层提供有价值的信息，更应该明确各种信息背后可能产生的风险，而这才是管理会计实现价值管理的根本途径。（作者單位： 广东中天粤会计师事务所有限公司）