鄂尔多斯绿色会计浅探

鲁婷

本文笔者从鄂尔多斯实际状况出发，探讨何谓“绿色会计”及其核算体系，并就绿色会计在鄂尔多斯的推行实施措施进行了论述。

面对生态环境日益恶化的现状，鄂尔多斯市不能走“因资源开发而兴，因资源枯竭而衰”的老路，政府在响应国家建设资源节约型、环境友好型社会的同时也出台和实施了一系列可持续发展的政策和措施。可是，效果不甚明显，要想经济效益、社会效益和环境效益三者兼顾，就得在鄂尔多斯企业引进绿色会计核算体系。

一、绿色会计的内涵与特性

绿色会计“又名环境会计，它是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展思想的有机结合;是将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以相关环境法律法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并应用专门方法，记录、计量环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会资源环境的维护和开发形成的效益进行合理的确认、计量、报告、分析，综合评估环境活动绩效对企业财务成果影响的一门新兴会计分支”。

二、绿色会计的理论构架

（一）绿色会计的目标

绿色会计的目标不仅仅是考虑传统会计的资金运作，还考虑的是除资金之外的生态效益、经济效益和环境效益三者之间平衡发展的问题。总体来说，分为两个层次的目标：“一是基本目标——用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社會的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。;二是具体目标——组织相应的绿色会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。还应该考虑环境信息的充分披露”。

（二）绿色会计的假设

传统会计假设的内容包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。绿色会计的核算内容比较复杂所以与传统会计相比较，就存在一些差异，因此在传统会计假设的基础上又增加了以下的假设内容：“1、多元化计量单位假设。即在绿色会计核算中，以货币计量为主，可是考虑到环境因素的复杂性，大多数情况下不能以货币计量，因此用货币计量和非货币计量成为了绿色会计的计量手段。 2、可持续发展假设。可持续发展假设是指绿色会计核算内容以会计主体在自然资源生态环境永续发展的基础上，保证经济社会的可持续发展”。

（三）绿色会计的原则

1.政策性原则。

2.社会性原则。

3.强制性与自愿性原则相结合。

4.重要性原则。

5.可比性原则。

6.公允性原则。

三、绿色会计的核算体系及信息披露

（一）绿色会计要素的核算

1.绿色资产的核算

又称环境资产的绿色资产是指一个特定的个人或企业获得从已经发生或得到控制在货币方面，环境资源的潜在未来效用测量的事项。其测量的基础：（1）收购资源资产产权变动的，应当根据购买价格或评估价值定价。（2）通过人工输入资源资产的形成，应以累计历史成本计量为基础。（3）资源消耗，转让，非凡的损失和其他损失的资产，应当以实际金额或使用资源的资产存量占成本减少的金额为基础计量。（4）资源性资产已被占，如果投资后应使用的应以实际成本入账。

2.绿色费用的核算

绿色费用是在可持续发展，经济或其他活动中，支付或消费绿色资产形式转变的过程。绿色费用，可划分成消耗自然资源，生态资源，保护成本的费用等。按照传统的财务会计估值的估值方法中的一些绿色费用，采用定价的数学模型;一些绿色费用不构成该产品的资源成本，但是可以客观地反映生态成本在数量上的资源成本。

3.绿色成本的核算

绿色成本即绿色环保活动支出的资金或成本会计成本。它包括设备投资或其他费用、清洁生产成本。绿色成本应该是在企业会计账户体系“生产成本”会计账户中核算，同时可以设置其明细科目。可以通过一定的方法（比例法）确定绿色成本费用的归集。

4.绿色效益的核算

“绿色效益核算即企业绿色成本产生的实际经济效益和企业执行绿色会计核算带来的估算商誉而构成利润的一部分的经济收益核算，它使用货币计量。主要核算企业由于依靠环境资源所获取的净收益。

（二）绿色会计的计量

绿色会计计量，即绿色会计的核算要素转换成货币。绿色会计核算和控制的经济活动，包括人类活动与自然环境之间的关系，证实了通过测量具有很大的不确定性。因此，准确的测量是实施绿色会计的重点和难点。

1.机会成本法

2.模糊数学法

3.重置成本法

4.影子价格法

（三）绿色会计的信息披露

绿色会计报告（由绿色会计报表和支持手段）即环境资源信息披露的主要表现形式，现有的财务报表的生态指标，社会指标，经济效益指标尚未披露。由于超出了会计信息的用户的要求，以满足所有利益相关者对环境资源信息日益增长的需要和公司信息披露的绿色成本和负债的质量要求，清晰反映或进一步解释绿色会计核算的内容，该项目的报告非常重要。

四、在鄂尔多斯市实行绿色会计的必要性

一是实现经济可持续发展的要求;二是建立新的社会经济发展模式的需要;三是提供企业持续优势的动力;四是扩大企业对外开放的途径。企业实行绿色会计，对于有效突破‘绿色壁垒，是企业和产品获得进入国际市场的‘绿色通行证，对扩大对外开放具有积极的意义”。

五、绿色会计在鄂尔多斯市的推行措施

（一）促进绿色会计的概念的普及

绿色会计作为全面实施的社会系统工程，可以采取组织鄂尔多斯绿色会计刊物，建立奖罚分明的环境执法活动，以提高实施绿色会计宣传。加强城市人民的环保意识，树立环保理念。加强学校教育环境保护的基本知识，在高等教育中，增加绿色会计，审计和其他的专业课程。加强在职会计人员的绿色会计方面的培训。

（二）加强绿色会计理论，冲破实际操作的障碍

目前，鄂尔多斯市绿色会计核算研究尚未展开，应重点加强绿色会计理论研究，通过适当的理论取向，看是否有望突破实际操作中的主要障碍。政府或有关部门可以在这方面提出一个正确的导向，指导论绿色会计理论做一些研究，或设立一个绿色会计理论和应用专题组。

（三）增设绿色财务管理的评价指标

要创建一个绿色会计核算系统，企业财务管理应增加绿色的财务管理和评价的内容，包括除了适当的绿色财务管理的基本内容。据财务管理流程，可以建立一个绿色会计的考核指标和根据自身发展的财务管理方法的特点成立绿色会计核算系统。必须建立鄂尔多斯地区或行业主管部门能真正发展绿色财务评价指标体系，对企业的评价应该根据企业内部的社会福利和社会成本约束的程度可分为两种强制性指标和自主性指标，不仅为内部服务，而且还有助于宏观调控。

（四）积极推行绿色会计制度

鄂尔多斯企业需要改变传统资源消耗高、资源利用率??低的发展模式。作为一个企业的会计核算系统——绿色会计的各个组成部分，对环境开发、利用和平衡方面发挥了重要作用。这就要求，绿色会计工作者要转变观念，不断更新自己的知识和提高创新能力，除了掌握必要的知识和技能，还必须掌握绿色会计的理论、绿色标准体系等方面的知识。企业应当组织专业培训，为会计人员做有关环境、生态、可持续发展的跨学科的综合培训，以培养具有绿色会计理论和实际操作的会计人员，建立良好的生态环境的绿色文明理念，建立绿色的生态环境生产发展的战略概念。

（五）实行绿色会计奖惩制度

实施绿色会计奖励制度，加大环保执法，使奖惩公平公正。筹集部分资金，建立绿色会计研究基金，奖励对环境污染控制的有功人员，以促进鄂尔多斯绿色会计体系建立的实现。

（六）开展绿色会计的试点工作

在鄂尔多斯市实施绿色会计，从简单到复杂，从易到难的绿色的会计的核算科目，开始慢慢变得清晰，逐渐易于掌握，可以先选择个别产品在一些地区、部门进行试点。推荐开始实施绿色会计可以从绿色的食品和生活用品开始积累实践经验，不断修正完善，然后逐步引入。在可持续发展理论指导下，鄂尔多斯力争做到资源的合理利用，促进经济的可持续发展。

在鄂尔多斯推行实施绿色会计是一项任重而道远的社会系统工程，不可能在一朝一夕之间完成，我们还有很多问题需要解决，很多工作要做，我们还有很长的路要走，但是只要我们迈出了這第一小步，只要我们不断探索，坚决实行绿色会计，我们有理由相信鄂尔多斯在经济建设发展迅猛的同时生态环境的保护也会取得长足的进步，我们会在可持续发展战略的指导下，全面实现绿色发展，建设资源节约型、环境友好型社会的“十二五”规划。（作者单位：神华铁路货车运输有限责任公司内蒙古分公司）