新会计准则对税收的影响及税收筹划分析

吴福喜

伴随改革开放推进，市场经济形势发生极大变化，对企业财务会计工作也带来较大冲击，为此财务部门制定新会计准则，减轻了企业税收管理压力，有效控制企业财务风险，但也对税收管理及筹划造成较大影响。文中就新会计准则的特点及要求予以概述，分析了其对税务管理的积极与负面影响，最后提出了企业税收管理及筹划工作的具体对策，希望对企业税收筹划工作有所帮助。

随着市场竞争加剧，企业效益在日益增长的营销压力下逐渐降低，这对企业管理创新新的要求，其中税务筹划作为财务管理的关键内容，对于降低企业纳税压力以及税务风险有较好效果，要求企业根据新会计标准相关内容实施科学合理的税务筹划，促进企业效益提升。同时，企业还应认识到新会计标准实施对税收所造成的影响，积极转变财会管理模式，积极与国际财务报告准则标准接轨。

一、新会计准则概述

（一）新会计准则的变化

在经济发展国际化趋势下，国内外合作更加普遍，而以往的会计准则因与国际财务报告准则有较大出入，对企业走向国际市场构成较大阻碍，也不利于现代化企业制度建设，为此财政部门制定并推行了新会计准则，经历了多次的调整与优化，对企业财务管理工作发展有极大裨益。新会计准则的变化主要体现在：

1.金融资产类型转变

在传统金融资产分类中，存在界限模糊且易受主观意识影响等问题，会影响到企业财会信息的准确性，而新会计准则将传统的四类金融资产更新为三类，并且金融资产类型区分更加科学且明确，对企业税收管理也提供更为规划和统一的标准，提高了财务管理效率。

2.资产减值算法转变

对于企业资产减值问题，以往的会计准则主要采用“事后”处理的方式，容易出现管理疏漏，且妨碍财务管理的效率。而新会计准则提出了“预期损失计算”的资产减值算法，主要依靠市场调查及其他技术手段，对企业资产变化进行预测，进而帮助企业提高抗风险能力，降低企业的信用风险。

3.财务报告内容转变

企业财务报表是对其经营状况的评价，而在以往報表工作中，过度重视利润表，但在新会计准则要求下，资产负债表将成为财务报表重要内容，能够更好的评价企业财务状况。对股权投资部分，应当采用成本核算的方式，而不是单纯的经营利润，同时企业所得税也将依据资产负债表来具体实施。

（二）新会计准则的特点

在市场经济体系中，新会计准则扮演着重要角色，相较于传统的会计准则，其包含的内容更加全面，对企业财政管理更具指导和约束力，也促进了财政管理水平的有效提升。同时，新会计准则改变了以往单一计量形式，推动了企业会计工作的良好发展。新会计准则在实际应用中还表现出如下特点：

1.多元化。现代市场经济发展的同时，企业财会业务更加多样，财务管理重要性也更加凸显，若继续应用传统会计管理方式，难以适应复杂会计管理工作的需要。正因如此，更表现出新会计准则的关键性作用。并且为适应经济社会发展，新会计准则也有更多的变化，在经历多次调整之后，新会计准则的内容更加趋于完善，也带来了多元化的会计工作处理方式。

2.标准化。为促进市场经济体制改革，企业税收体制也经历了较大变化，并且逐渐与国际标准接轨。而新会计准则在制定与实施过程中，充分结合经济现状，促进了会计体制的优化与发展，并所采用的债务法更趋于国际标准。伴随新会计准则的持续修订，更加接近于国际会计计量方式，为我国市场开发与企业发展提供新的动力。

二、新会计准则对税收的影响

（一）积极影响

对企业税务管理及筹划工作而言，新会计标准的实施带来的不仅是财会工作效率提升以及税负的减轻，而且还产生税费筹划方面的压力及风险。首先实现了企业损益口径的统一，对企业债务重组有了新的明确的规定，提高了企业核算风险的可控性，财务管理效率及质量得到有效提升。同时，新会计准则简化了企业纳税缴税流程，相较于以往繁多的纳税环节及复杂的纳税种类，不仅提高了纳税办理的整体效率，而且对企业纳税风险提供了正当的规避途径。其次，新会计标准顺应经济市场发展规律重新定义了企业无形资产的会计管理办法，特别是研发与创新类企业，在政策上有所倾斜。这里所指的企业无形资产支出，主要指的是研究和开发支出两大块，研究所产生费用应当归入当期损益，还可根据新会计准则要求，分析开发支出的适用条款，合理采取资本化处理的方式，对其进行摊销，实现开发支出的分摊，降低企业正太的税负压力。再次，在企业借款费用方面，扩大了可资本化的费用范畴，这也是新会计标准带来的新的变动。通常可将部分借款费用，以一般性借款的方式进行资本化处理，这样有助于延缓税务筹划时限，有利于企业税务风险及压力降低。最后，对于企业存货管理，新会计准则也有相应的规定，采用的“先进先出”的原则，若存货物价下跌，那么能够采用延缓的方式来缓解税收压力。

（二）负面影响

新会计准则的执行，不仅使企业承担更大的税费管理工作量，而且带来了更大的税收筹划的压力与风险。新会计准则对企业税收管理及筹划的负面影响表现为：首先是超前税费的存在，因与现行税费管理制度难以有效结合，增加了税收管理难度，而且容易发生理解上的偏差，对企业纳税管理增添了许多不稳定因素，提高了企业税收筹划风险控制难度。其次公允价值概念的提出，使得企业的纳税压力有所增加，特别是以成本计量法为主的企业，而且在仍存有争议。若直接应用公允价值，会较大程度提高企业税收筹划的成本支出，再加上相应市场秩序仍不完备，财会管理制度有待完善，会产生较大的财务风险。

三、企业税收管理及筹划工作对策

（一）完善企业财务管理制度

随着新会计准则的实施，企业在进行财务管理时需要根据最新的财务管理要求，考虑企业的实际发展状况，制定出一个合理的财务管理方案。方案中需要涉及到相关财务管理制度的规定和原则，同时还要有具体的改革方法，做好重要数据（会计凭证的获得和使用等）的记录。最后形成一套高效的财务管理制度，能够很好地应用到财务管理的具体工作中，大大提高了会计信息的准确性和实用性，使得工作人员能够按时保质保量的完成税务筹划管理工作。

（二）提高税收管理及筹划意识

为了尽可能的提高税务管理和筹划的成效，企业的工作人员都需要具备很强的税收管理和筹划意识。要想实现这个目标，相关工作人员需要根据企业实际发展状况，进行合理的税务筹划和管理，同时企业也应当加大在税务筹划和管理方面的投入支持筹划管理人员的工作。税务风险无处不在，工作人员一定不能疏忽大意，做好风险防范工作，尽可能的提高企业应对风险的能力。通常来说，税务筹划过程十分复杂，需要在管理的各个方面做好风险规避工作。當需要制定税务筹划方案时，有关工作人员应当认真分析，找出各种潜在风险，最大限度的保障税务筹划的经济效益。当需要采用新的运营模式时，需要提前做好与政府的交流沟通，在双方就税率和税目达成一致的前提下签好合同协议，做好对税务风险的控制工作，防止后期出现巨大的经济损失。

（三）合理分析税务筹划成本效益

为了实现企业市场价值的提升，就需要做好税务筹划工作，合理分析成本效益，主要是从以下几点进行：首先做好成本效益的分析工作，保证企业的综合收益为正;然后结合企业的实际发展情况制定合理的税务筹划方案，减少企业的税负;最后，企业部门之间需要经常进行交流沟通，让整个企业的员工都参与到税务筹划和管理中，将员工的意见和建议进行归纳和分析，有利于企业管理层进行合理的决策，有效的降低税务风险。

（四）重视企业与税务机关之间的沟通

就我国的税务工作而言，各个税种之间纳税范围不明确，也就是说在税法中并没有对这种现象做出明确的指示和规定。在这种情况下，税法机关根据实际情况来对纳税范围进行判断，这也就大大增加了企业税收策划的难度。但是对这种情况进行分析后就会发现其中存在着可以变动的空间。这就需要企业与税务机关进行交流沟通，在税务机关的指导下做好税务筹划工作。在企业运营的过程中难免会出现一些模糊业务和新的业务，而这些业务通常不被税务机关所理解和认可，这就需要企业与税务机关建立一个相互信任的关系，获得税务机关的理解与支持。同时企业还可以通过税务机关及时了解掌握新的税收政策，结合市场和企业自身的发展状况做出战略调整，减少政策变动的不利影响，利用好相关政策促进企业的进一步发展。

（五）提高财务管理人员的素质

在实施新会计准则以后，企业财务管理人员通常需要根据新的准则对企业的损失和收益进行分析，并且核实企业资产负债情况的准确性，明确企业的实际财务状况，这些工作对企业财务管理人员带来了巨大的挑战，要求他们需要具备过硬的综合素质。同时企业运营情况是新会计准则中重点关注的方面，主要内容为企业的盈利状况、发展状况和运行状况。企业财务管理人员需要严格按照相关准则，及时找出企业在税务管理上存在的不足，并在理解税收政策的基础上进行分析调整，使得企业能够适应竞争激烈的市场环境。对于这些不合理的地方一定要及时进行整改。为了提高企业财务管理人员的专业技能，企业需要定期对这些工作人员进行专业培训，让其学习相关的法律法规并进行经验总结，切实提高相关人员的财务管理水平，进而提高企业的财务管理水平，保证企业的市场竞争力。

四、结语

综上所述，新会计准则的制定与执行是市场经济发展必然结果，但同时也对企业税收管理及筹划同时带来积极和负面影响。企业应提高税收管理及筹划意识，加大对新会计标准的研究，推动企业财务管理制度向着现代化企业靠拢。还应结合完善企业财务管理现状，结合新会计标准具体要求，强化财务人员的专业素质，持续完善财务管理相关制度，控制财务管理风险，减缓企业纳税压力，促进企业税收管理及筹划能力提升，实现企业更加健康发展。（作者单位：浙江树人大学管理学院）