2019版债务重组准则实施后的影响分析

王伯平

摘  要：为和世界经济发展的形势接轨和更贴合我国经济发展的形势，我国的会计准则在不断地改进，以促进经济的发展，规范企业的各项经济事项，并与国际趋近。2019版准则的颁布不仅使得债务重组更加符合当下经济发展的形势，而且让准则在与国家准则接轨的道路上也更近了一步。本文重点分析最新版债务重组准则实施后对企业影响的利处与弊处。

关键词：会计准则;债务重组;企业影响

复杂的经济环境和市场竞争可能导致企业利润大幅度减少，资金不足甚至经营紊乱的情况，进入债务重组流程，而最新版《企业会计准则12号—债务重组》（2019版）就是在这样的形势下诞生的。

一、2019版准则的执行对企业的影响

为了迎合经济全球化的趋势，我国的会计准则近年来也在为国际接轨而不断完善。我国为了顺应潮流，加入世界资本市场，也开始采用和借鉴国际通用准则，促进经济的发展，吸引国外资本。

（一）2019版准则的执行对企业财务状况的影响

2019版准则中引入的公允价值属性是此次准则改变的实质点，不仅考虑货币时间价值，还允许因为债务重组而发生的利得、损失和在用非现金的资产偿还债务时候发生的转让收益这两种损益在债务重组过程中被确认。

债务人企业的资产和负债应该是同时减少的，如果有差额，那么这部分就应该区分为债务重组的收益和资产转让的收益，并在债务人企业的利润表中表现出来。这与旧准则相比能够更客观地反映出债务人企业的财务状况以及发展水平和发展前景，能为决策者做出更符合企业发展的决策有积极有利的指导作用。

将债权人企业的债务重组损益确认为当期损益，有利于减小债权人企业把债务重组损失转移到别处去的可能性，使得债权人企业的财务状况能更真实有效地被体现出来，债权人企业的损失也能够更加清晰明了地被反映出来，便于投资者或利益相关者能够对债权人企业的盈利能力有更准确的分析，从一定意义上来说，也对规范我国经济市场有着积极作用。

（二）2019版准则对企业公允价值的影响

从债务重组中可以看出，债务重组对需要重组的企业甚至可以起到一个扭亏为盈的作用。重组企业进行重组后的债务被大大减小，缓解了企业的财务压力，它的财务报表也可以因为重组而变得更加漂亮，有助于吸引投资，把企业从经营困难中挽救出来，2019版准则中加入了公允价值这个新的计量属性势必会对企业造成很大的影响，特别是确认债务重组的利得和资产的转让损益，使企业深受影响。

公允价值作为新引入的计量属性对企业发展有着诸多积极影响。2019版准则为了让自身的改变对企业经济发展有实质上的影响，借鉴了国际准则的做法，引入了公允价值这个新的计量属性。首先，它能够更加客观地反映出企业真实的财务状况并增强了会计信息的相关性，能让企业及时认识到自己发展上的错误并做出合理地调整;其次，它能够使企业对自身资产的计量及在发生债务重组时资产价值的反映更加规范，有利于促进整个企业经济大环境的发展;最后，它能对在债务重组发生过程中因为非现金资产不同的计价方式而造成的错乱进行扼杀和规范。

（三）2019版准则对企业会计信息质量的影响

2019版准则中，债务重组的过程是使用资产等非现金的实物来偿还债务的，应该将这些用于偿还债务的实物造成的亏損和收入都纳入债务重组损益。由此可见，2019版准则在旧准则的基础上有了一个更显著的进步，企业产生的无论是收入还是亏损都会被清晰地反映在利润表里面，新的债务重组准则有利于企业财务状况的反映。

在2019版准则中，由于资产减值转换不被许可，所以会计信息变得更加可靠且企业会计信息质量也得到了很大的提升。2019版准则不仅加强了会计信息的相关性还让企业财务信息的披露更加真实且充分，使得企业财务状况与发展趋向更加清晰明了，这为利益相关的经济决策者做出正确的决策提供了极大的方便，有利于我国的准则发展走向国际化。

（四）2019版准则对企业整体管理水平的影响

在2019版准则实施后各企业的信息披露质量有了明显的上升，有利于企业达成自己的发展目标。2019版准则修订的各个环节各个方面都与企业的内部管理制度息息相关，这就使得企业为了遵循2019版准则的规定做出合理地改变，从而形成一套管控更加严密的内部管理制度。内部控制的理论研究与实务操作是未来中国理论界和实务界所面临的一项长期系统工程。2019版准则促进了企业整体管理水平的提高，2019版准则使企业对自身的内部管理制度更加完善，大大减小了会计信息作假不真实的风险，企业的经营过程得到了改良，企业的会计核算流程得到了精简。

二、关于2019版准则应考虑的问题及建议

（一）问题

1、公允价值难于准确认定

在2019版准则中，所有在债务重组过程中无论是利得还是损失的资产都是以公允价值来计量的。但是在债务重组发生的实际操作中，公允价值的计量都具有很大的随意性，有的抵债资产是没有积极活跃的市场的或者债务人与债权人之间有密不可分的利益关系，而评估机构又没有独立性，这就导致了公允价值被高估，实际上很难公允。

2、债务重组损益计入当期仍有不当之处

债务重组产生的损益全部计入当期损益，给企业提供了一个调节利润的机会。只要在债务重组中产生了亏损或收入，那一些财务状况不良的上市公司就会利用这个控制利润（比如增加自身企业的利润），伪装自己的真实财务状况，这样子就可以增加自己的每股收益，吸引投资。

3、对于货币时间价值的忽视

在2019版准则中，债务重组时债权人允许债务人改变偿还债务的条件，比如减少偿债的本金、延长偿债的时间等等，而这些条件并没有考虑到货币时间价值，当下约定的金额也许在未来的几年或者十几年有一个大幅度的增值或者降值。由此可见，债务重组过程中修改的债务条件在一定程度上是不够严谨的。

（二）建议

1、减小债务重组收益计入损益而对利润造成的影响

在2019版准则中，一些无力偿还债务的企业，如果在债务重组中获得了债权人对债务的全部或部分减除，其中的收益都直接反映在了利润表中，直接给企业提供了一个利润调整的机会。准则应该更严格地规范债务重组的披露制度，以此来规范亏损企业对利润表的不良行为和加强企业的财务报表可靠性。对于企业来说，应该建立更加谨慎的内部控制制度，增加自身的社会责任感，促进企业内部管理的发展。对于财务人员来说，也应该加强职业道德，提升自身的素质。

2、重视货币的时间价值

2019版准则中债务重组方式的其中一种是用修改债务条件的方式来偿还债务，其中的条件包含了债权人允许债务人还款的期限延长以及将债务的利率做出一定的减小。但是，还款的期限延长暴露出了准则忽略了货币时间价值这一问题，在未来的时间里，货币的价值既有可能增加也有可能减少，是具有不确定性。

因此，对于债务重组的修改债务条件中应该引入现值，充分考虑到货币的时间价值，规定把债务期限延长并且延长时间超过一年的金额按照现值来核算，并将债权按照合理的折现率折现，有利于债务重组的规范。

3、加强对财务从业人员的约束

一些财务从业人员对自己受到的管制不强，为了自身利益，违背职业道德。从业人员利用债务重组准则中公允价值的漏洞来做假。企业的财务状况会因为财务人员的粉饰变得良好却不真实。由此可见，财务从业人员应该加强对自己的约束，这样才能促进企业的发展，而不是通过不规范的手段来描绘一出虚假的繁荣。应该注意的是，由于部分企业的产权关系存在混淆，有时候债权人会做出一些不可理喻的让步来虚构重组企业的财务状况。其中，不仅要加強从业人员的管制，还应该加强审计的独立性，这样才有利于更好地发挥审计人员的监督作用，有利于防止企业对利润不规范的行为。

三、结语

最新债务重组准则的实施引起的各种变化有利也有弊，利是进一步地规范了准则，弊是仍有漏洞需要完善。2019版准则对企业的影响是很深远的。从企业内部来看，2019版准则有利于企业完善自身的内部管理系统，促进企业加强自身的自我管理和自我约束，维护经济市场的持续发展;从企业外部来看，2019版准则对企业发展方向有导向作用，且有利于投资者做出合理的决策。当然，为了促进企业的发展，为了让我国市场不断规范不断繁荣，为了与国际接轨，我国的债务重组准则还需要不断地创新和完善。

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