公立医院实行新政府会计制度下的实际问题分析

魏晓瑄

摘要：2012年，公立医院开始执行《医院会计制度》与《医院财务制度》，开始实行以权责发生制为基础的会计核算工作，但由于单位性质的特殊性，为了保持预决算等财政口径与行政单位一致，设立了许多例如“待冲基金”的过渡科目。从2019年1月1日起，所有公立医院开始实行新政府会计制度。新政府会计制度采用财务会计体系与预算会计体系并行的模式，本文将对新政府会计制度在公立医院实行过程中出现的问题进行分析。

关键词：公立医院;新政府会计制度;财务会计;预算会计

新政府会计制度实行财务会计与预算会计双分录，同时结合权责发生制与收付实现制两套体系，推行平行记账，实施双重核算，要求会计主体同时编制以权责发生制为主体的财务报告，同时还要编制反映预算资金执行情况的政府决算报告。这一改革对于全面反映政府主体的会计信息、政府财务管理水平及效率有很大的帮助。但同时也对会计工作带来了新的思考与挑战。

一、公立医院执行新制度的实际问题

1.固定资产折旧账务处理

以往的医院会计制度中，虽以权责发生制作为会计基础，但在以财政资金或科教资金购买的固定资产折旧的处理却并不是完全秉承权责发生制来进行会计处理，而是设置了待冲基金科目，在购买时一次性将费用列支，而在以后年度计提折旧时，冲减待冲基金。目前对医院会计制度下原待冲基金形成的固定资产，在政府会计制度下如何计提折旧观点不一。

从实际医院会计处理来看，对于以往年度用项目资金购买的设备计提折旧时主要有两种形式：1.由于“待冲基金”科目在新旧衔接时其余额按照项目来源分别转入了“累计盈余-财政项目盈余”与“累计盈余-科教项目盈余”两个科目，因以前年度已经列支了费用，所以在当期计提折旧时直接冲减相应的“累计盈余”科目，不再计入费用。2.从真实反映医疗服务成本的角度来考虑，在当期计提折旧时依然列支费用，而在期末结转时再对应的将这些费用冲减“累计盈余”科目。

虽然上述两种方法最终结果是一致的，都冲减了累计盈余，但处理方式的不同对当期费用是有影响的。

在执行新会计制度以后，使用项目资金购买的设备在实务中主要有以下两种方式：1.为符合以往财政支出与财政收入配比的原则，部分地区的公立医院在使用财政或科教资金购买设备时，直接在财务会计将该部分资金一次性列支，由于待冲基金并入累计盈余，则直接贷记累计盈余科目，在以后会计期间计提折旧时，则冲减累计盈余科目。2.在购买时，预算会计按照付款金额确认支出，但此时在财务会计一边并不确认费用，而是在计提折旧时按照实际应提折旧确认项目费用。

对于购买新设备的以上两种处理方法，笔者认为第二种更为合理。第一种方式不符合财务会计的权责发生制原则，提前在购买时就将固定资产成本一次性列支，从新会计制度的原理来说，由于权责发生制的基本原理，财务会计的财政项目收支不可能相等，并且财政决算等报告均应按照预算会计来填报，因此财务会计的财政项目费用与预算会计的财政项目支出不等属于正常现象，并无影响。

2.财政决算数据不准确

由于财政决算按照预算会计收付实现制的口径来填报，而以往医院会计制度为权责发生制，而以往填报决算时也是按照医院会计制度来填报，因此存在一些以前决算就以列支的费用，在本年度决算中重复列支的情况，导致决算数据中的费用虚增。

例如，2018年12月A医院购买了10万元的耗材，在各个科室领用时，已有部分该耗材被领用出库，该医院财务科根据科室领用的出库单，确认了相应的耗材费用，相应的医疗业务成本，那么在2018年决算报表的编制中，该10万元已经作为支出列入决算报表中。但该10万元款项于2019年1月才支付，在支付时财务会计冲减应付账款，而预算会计根据实际支付金额确认事业支出，在2019年编制决算报表时，这10万元耗材支出也体现在了19年度的决算报表中。但实际上，这10万元中有一部分已经在18年决算报表中体现了支出，这就导致这一部分重复列支，虚增了财政的决算支出。如果医院HIS系统能够与财务相结合，精确到物资是否在当年已使用、已付款，那么财务可以根据系统数据来确认支出。但现阶段，各条线的软件应用壁垒仍然存在，更无法适应制度和规定的频繁变化，导致有些数据无法查询与核对，影响了报表的准确性。

除此之外还有许多这样的情况。对于预算会计是否与财务会计同步，是否有现金流出就需要确认预算会计支出，还有许多待商讨的地方，在实务操作中也有许多局限，同时也考验会计人员的对于新制度的理解程度与职业判断能力。

二、对策建议

1.完善信息系统

由于新制度的核算復杂性，对于数据的要求也越来越高，对数据来源的准确性、数据提取的便利性都提出了较高的挑战，因为对于医院来说，信息系统软件的业财融合，消除业务软件与财务软件的壁垒，提升医院HIS系统的数据提取与处理能力，对于顺利执行新会计制度有着极为重要的意义。

2.加强培训力度与行业沟通

2019年1月1日执行新会计制度以来，众多医院的财务人员都感觉到了挑战与迷惑，在真正开始执行时，对于制度的理解还有待提高，新旧制度衔接和实际会计处理时常常感到迷茫。对于行政单位的财务人员来说更是如此，许多单位的财务人员都是工作年限较长的老会计了，而行政单位一直以来都执行收付实现制，业务处理较为简单。因此对于新制度的权责发生制与收付实现制并行的模式还不是特别适应。因此，多对财务人员进行业务培训，并且组织同行业财务人员沟通讨论，对实际业务过程中出现的问题一起商讨与分析，也有利于财务人员对新制度更加熟练的掌握与更深层的理解。

3.加强业财结合，提升财务管理水平

新制度引入权责发生制的目的之一，是为了加强行政事业单位内部的财务管理，更好的反映当期的收入费用情况，更加准确的反映医疗业务成本，对于公立医院等行政事业单位建立科学、规范的成本管控体系以及约束激励机制有着重要意义。

参考文献：

[1]浅析政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响[J]. 许晶晶.  中国集体经济. 2018（15）

[2]公立医院执行政府会计制度改革的衔接工作分析[J]. 朱祯.  财会学习. 2019（27）

[3]政府会计制度改革背景下公立医院财务管理探析[J]. 叶菁.  中国乡镇企业会计. 2019（09）