会计集中核算制下内部审计工作开展分析

廉娣

摘要：作为一种全新的会计形式，会计集中核算在集成化理念下将包括核算与监督管理等在内的诸多功能进行有机整合，用以更好地完成会计工作。而充分发挥内部审计职能则是会计集中核算制度得以深入落实的关键所在。因此本文将从阐明会计集中核算制对内部审计的影响入手，结合现阶段基于会计集中核算制下的内部审计工作现存问题，重点针对如何高效完成会计集中核算制下内部审计工作提出几点策略以供参考。

关键词：会计集中核算制度;内部审计;工作策略

会计集中核算一方面为内部审计带来了诸多全新发展机遇，另一方面受会计集中核算的影响，内部审计的内容、对象等均发生了相应变化，使得审计难度在无形中加大。因此有必要正确把握会计集中核算对内部审计的具体影响，认清内部审计在会计集中核算制下存在的实际问题，从而有针对性地进行改善，使得内部审计工作得以真正深入落实。

一、会计集中核算制度对内部审计的影响分析

（一）积极影响

会计集中核算制为内部审计带来的积极影响首先表现在有助于被审计单位强化财务管理意识方面。被审计单位在大力开展内部审计工作中，按照会计集中核算制的要求，其所有支出均需要填制表格并由會计核算中心负责进行严格审批，确保被审计单位的资金出入账以及财务预算等均可以得到严格控制，进而有效防范各项财务风险[1]。其次，会计集中核算制有助于提升财务报表有效性，方便内部审计收集相关资料并提升整体审计质量。在会计集中核算制下，所有关于财务报表的工作，如报表编制或是报账等均统一交由会计核算中心负责，从而在有效避免报表作假等问题出现的同时，也能够使得内部审计部门可第一时间获得真实可靠的审计资料。最后，会计集中核算制有助于内部审计充分发挥自身监督职能。在实行会计集中报账时，会计核算中心将全方位了解各核算单位中的所有财务数据，并可以根据得到的各项财务数据进行事前计划、事中控制，审计人员利用完整、准确的会计资料在不断完善被审计单位内控制度的同时，也可以将内部审计监督等各项职能发挥至最大。

（二）消极影响

会计集中核算制同样也对内部审计造成了一定消极影响。其首先表现在改变内部审计对象上，令审计难度越来越大。在实施会计集中核算制的过程中，虽然被审计单位负责人依旧作为会计责任主体，但此时会计核算中心只具备核算职能与监督审核的职能，这也意味着除了被审计单位这一个内部审计对象外，还有一个内部审计对象即会计核算中心，从而导致内部审计难度明显加大。其次，受会计集中核算制的影响，内部审计内容发生一定变化，在实行会计集中核算制中，被审计单位经济活动具有完全独立性，和会计核算相互分离，这也在一定程度上增加了会计信息质量把控的难度[2]。最后，会计集中核算制的实行在无形中加大了内部审计成本，由于内部审计受会计集中核算制的影响，其审计对象与内容等均发生相应改变，因此其对审计人员的专业性与职业素养等方面也提出了更高的要求。在内部审计工作中，需要加大对审计人员培训再教育的投入力度，并通过置办各种信息化审计工具及相关配套基础设施，以更好地适应会计集中核算制对内部审计工作的新要求。由此也大大增加了内部审计成本。

二、会计集中核算制下内部审计工作现存问题

（一）内部审计环境问题

在现阶段基于会计集中核算制下的内部审计工作中，内部审计还欠缺良好的工作环境。一方面内部审计组织结构过于单一，通常只设置会计集中核算主人、内部审计负责人以及基层工作人员三级。且未能在内部审计组织体系当中专门设置监督稽查岗位，而为了能够有效控制内部审计成本，部分工作人员往往需要身兼多职，同时完成资金核算、费用报销与监督管理等多项业务，故而在一定程度上增加了工作人员的工作压力。而缺乏规范完善的内部审计组织结构也直接影响着各项内部审计工作在会计集中核算制下的有效落实。另一方面，通过从诸多被审计单位部门中抽调的财务人员，将其组成会计核算中心后，由于实行会计集中核算制，使得会计核算中心只具有会计核算以及审核监督两项职权，并不具备最终的决策决议权，因此无法真正负责处理各经济事项。在完善分离事权和监督权下，容易使得会计核算工作人员在处理日常工作事务时，只局限于简单录入各被审计单位中的财务数据，难以深入了解各单位实际经济事项并对其具体业务进行直接处理，由此极大地限制了会计监督职能的充分发挥。

（二）信息交互沟通问题

虽然在未实行会计集中核算制时，业务单位经营决策层始终和单位财务部门保持密切联系，在第一时间了解与本单位有关的各项财务信息。但在会计集中核算制的逐步推行落实下，会计核算中心的介入使得经营决策层通常只能利用内部报告掌握各单位财务信息[3]。但由于在编制、传递内部报告等过程中不可避免地会出现时间差的情况，加之许多管理层在经营决策中关于使用财务部汇报方式，从而使得管理层和会计集中核算中心进行沟通交流的渠道相对有限，仅利用内部报告其难以真正获取全面的、自身所需的各项信息内容。另外，虽然在信息化时代下，越来越多的内部审计工作人员可以有意识地运用各种现代化、信息化技术手段以及各种专业的审计工具软件，但由于部分内部审计工作人员对信息系统过于依赖，且信息系统本身并不十分完善，一旦出现网络运行故障或是系统故障等问题，将会直接影响整个内部审计工作的正常进行，且其中的各项财务信息数据的安全性与完整性也无法保障。

（三）内部审计活动问题

根据上文可知，会计集中核算制对内部审计工作的审计内容、审计对象等均造成了一定改变。而在实际开展内部审计工作时，由于部分工作人员未能深入把握会计集中核算制对于内部审计提出的各种新要求，仍然习惯采用传统的内部审计工作理念与传统工作方式，因此也在一定程度上限制了内部审计有效性的全面提升。除此之外，由于在实行会计集中核算制的过程中，组织建设的会计核算中心本身也具有一定监督职能效用，因此部分单位容易产生会计集中核算中心可以直接代替内部审计工作的错觉，只重视发挥会计核算中心的监督职能，未能重视内部审计工作所具备的监督等职能，故而在缺乏内部审计有效监督管理的情况下，同样也影响着内部审计工作在会计集中核算制下的深入落实。

三、會计集中核算制下内部审计工作开展策略

（一）积极完善相关组织架构

本文认为，在实行会计集中核算制的过程中，深入落实内部审计工作时，首先需要根据实际情况，建立完善的内部审计组织结构，为后续各项内部审计活动的正常开展奠定坚实基础。因此一方面需要在财务总监的积极带头下，分设财务部长与副部长，并专门设置财务负责人与中心主任。其中财务负责人需要和票据员组织成立归口业务单位财务部，而中心主任则需要与主管相互配合，组织专业的核算会计人员、总账与资金会计人员，连同专业出纳与归档人员共同成立集中核算中心。在保障会计与出纳相互独立的前提下，使得决策者可以与执行者在开展内部审计以及其他各项会计业务时也能够保持相互独立。主管以及财务部则负责对会计集中核算中心人员及其工作情况进行全程监督管理。另一方面，针对专业性等较强的岗位如财务分析、预决算等则需要成立专项岗位，并采用专人专岗的形式，以便能够为会计集中核算制的深入落实以及各项内部审计活动的有效开展提供有力保障。值得注意的是，为达到提升内部审计工作质量的目的，在组织建立会计集中核算中心以及内部审计部门组织架构时，还需要专门设置横向稽查岗位，落实好内部审计监督工作，使其应有职能得以充分发挥。

（二）优化信息系统强化沟通

在会计集中核算制下开展内部审计工作时，相关工作人员需要主动对现有各项信息化审计系统、财务系统进行优化完善。及时对系统中的各项关键财务信息数据进行备份，同时为应对可能发生的网络故障或是系统运行故障等，工作人员也应当结合实际情况及时制定行之有效的系统容灾方案。内部审计工作则应当严格按照相关规定要求，规范操作使用信息化审计系统以及其他专业化的工具软件等，在充分利用信息化内部审计技术，不断提高审计工作效率与工作质量的同时，也可以切实保障各项财务信息数据的安全性和完整性[4]。与此同时，内部审计工作人员也需要主动与会计集中核算中心工作人员积极进行沟通交流，并充分利用现有的局域网等各项优势资源，在对其进行优化整合的基础上，加强各单位及部门工作人员的互联互通，使得内部审计人员与会计集中核算中心人员，不仅可以充分了解所在岗位与涉及专业的相关信息，同时也可以全方位掌握各单位的其他业务信息、财务信息等，真正了解每一项业务流程、财务管理模式等，使得工作人员在开展内部审计工作时，可以有效保障审计工作的规范性、合法性。

（三）明确新要求审计高质量

在会计集中核算制下，其对内部审计工作人员、工作方法等诸多方面也提出了新要求。例如要求内部审计人员可以坚定自身理想信念、保持务实作风，在不断夯实自身专业能力的同时，树立爱岗敬业精神，在工作中扎实进取，不断提升自我成为专业素质过硬的内部审计人才。而在内部审计方法中，会计集中核算制下则要求内部审计工作需要坚持科技强审，不断提高内部审计的信息化程度。因此本文认为，内部审计工作人员首先应当主动转变自身工作理念，通过在日常工作生活中，积极学习更多有关会计集中核算制以及内部审计的先进理念、工作方法等，并将其落实到实际岗位工作中，从而有效提升整体内部审计工作质量。其次，各单位也需要立足自身实际，在严格遵循国家相关规定要求下，主动对审前调查以及编制审计方案等方式进行科学优化，完善内部审计监督体系。将被审计单位经济业务、财务管理等情况，以及有关会计集中核算中心的各项工作等一并纳入审计范畴中。再次，考虑到会计核算中心所具备的监督职能，有助于推动落实单位财务收支监督工作。故而内部审计人员也应当正确认识内部审计工作的监督职能，放眼全局，与会计集中核算中心共同发挥自身监督职能，对被审计单位进行监督管理，及时发现其中存在的问题并责令相关人员进行有效整改，从而使得内部审计工作可以在会计集中核算制得到真正落实。

四、结束语

对于内部审计而言，会计集中核算制如同一把双刃剑，同时为其带来了积极与消极两方面的影响。为此，相关工作人员需要在充分发挥会计集中核算制优势效用的基础上，立足实际构建完善的内部审计组织机构，并严格按照国家相关规定要求规范各项内部审计工作流程、工作内容等，在努力提高内部审计工作质量的同时，灵活运用各种信息化的审计技术手段，从而进一步提升内部审计工作效率，全面优化内部审计工作成效。

参考文献：

[1]胡爱平.会计集中核算中内部审计工作创新研究[J].行政事业资产与财务，2019 （11）：82-84.

[2]彭明哲.会计集中核算制度下加强内部审计工作的思考[J].审计与理财，2018 （08）：26-28.

[3]张秀丽.会计集中核算后如何开展内部审计[J].中外企业家，2017 （36）：97+99.

[4]冀敏智.会计集中核算对内部审计的影响分析[J].经贸实践，2017 （12）：103.