“营改增”对商业银行经营管理的影响

魏亚莉

【摘要】税收、国有企业利润、国债以及其他收入是我国财政收入的主要来源，其中税收占总收入的90%。 随着税制改革，我国逐渐形成了“营”、“增”并重的双流转税种税制，税收相关制度也在不断改善中。在双税种环境下商业银行作为提供金融服务的营业税收义务人，由于税基高，税负高，税率高，阻碍了银行业的发展，由于双重征税与我国社会主义市场化经济的之间的矛盾越来越大，使得税务改革迫在眉睫。 2016年5月1日起，“营改增”试点范围扩展到金融部门，并于7月完成了第一次增值税纳税申报，标志着我国商业银行“营改增”政策的顺利实施。金融行业的“营改增”税务改革已经持续一年的时间了，但其具有改革范围大，耗时长的缺点。因此，本文主要研究“营改增”对我国商业银行发展的影响，并制定相应的对策。

【关键词】营改增 商业银行  经营管理  影响

从2016年5月1日开始，在全国范围内启动“营改增”试点计划，银行业纳入试点范围，主营业务由缴纳营业税改为缴纳增值税，商业银行在这过程中受到较大影响。2018年和2019年间国家曾两次下调增值税率，再次制约了商业银行的发展。增值税和营业税的税率和计税方式等明显不同，商业银行通常只缴纳营业税，但贵金属销售必须缴纳少量的增值税，就目前而言，我国“增值税”的管理经验较少。由于时间紧任务重，许多商业银行只是盲目的追随“增值税”改革，但是在管理系统方面存在着很大漏洞，且风险较大，税收利益也将受到影响。在这种情况下，有必要研究“营改增”对商业银行的影响，分析其改革过程中可能会遇到的问题，并采取相应的措施。

一、“营改增”的必要性

增值税是对商品的流转环节进行税负征收，营业税是对劳动服务的营业额征进行收税。导致税收格局发生剧烈变化的原因主要包括以下几点：“营改增”税收改革在一定程度上排除了双重征税问题;“营改增”使得社会分工更加细化，大力推动了我国第三产业的发展;“营改增”降低了企业的税收成本，为企业的发展奠定了坚实基础。“营改增”优化了投资、消费和出口的三大结构，加快了国民经济的发展速度，是深化我国税收改革的必然选择。

（一）在税收制度的完善性方面

增值税和营业税双重流转税并行，导致增值税的流程发生了巨大改变。相对于税收“中性”来说，增值税的税收中性大于营业税，有利于扩大企业规模，提升企业自身实力。如果要充分利用增值税的中性效果，就必须扩大其征收范围和扩大税基，将增值税的“中性”作用发挥到极致。由于双重征税下增值税征收范围不全面，导致增值税中的进项抵扣链条遭到破壞，影响了增值税的“中性”发挥。

（二）在调整经济结构和产业发展方面

我国第三产业中绝大部分都在税收范围之内。在上述行业中，无法降低采购原材料的成本，盈利利率降低，阻碍了服务业的发展。“营改增”一定程度上能够解决双重征税问题，进而推动第三产业的发展。目前，我国正处于社会主义市场经济发展的重要阶段，加快第三产业的发展，是提升我国的综合实力的关键。

（三）在税负征收管理方面

双重流转税加大了税收的难度。随着商业模式和经济形式的发展，税务征收管理面临着新的挑战。例如，在市场经济快速增长的今天，产品与服务捆绑销售，增加了销售数量和销售模式。

二、“营改增”对商业银行经营管理的影响

（一）“营改增”对商业银行发票管理成本的影响

发票是购买商品所获得的收据和凭据，继“营改增”之后，商业银行票据管理发生了以下变化。①开票量增加，在进行“营改增”之前，银行开票据相对较少，继 “营改增”之后的临时抵扣税必须凭特殊发票，税务机关对发票的需求量增加，商业银行的发票额大大增加。②开发票要求较高。在“营改增”之前，商业银行能够开具一般的地方税收发票，并且只需使用简单的计算机和打印机即可。“营改增”之后，银行必须开具增值税发票，为防止虚假票据等，税务机关对发行票据设置了更高的管理要求，要求安装匹配的税收管理设备，对发票的内容要求也更为严格，总而言之，“营改增”对商业银行发票管理更加严格。

（二）“营改增”对商业银行业务流程的影响

继“营改增”之后，商业银行的交易包括增值税、外部定价、业务谈判、业务流程设计和处理等。为了确保“营改增”顺利实施，银行的金融部门、产品开发部门、业务开发部门、运营部门和接待部门的员工都必须通过专业培训加强对“营改增”的认识，进而降低“营改增”对商业银行的影响。

（三）“营改增”对商业银行内部控制的影响

1.税务管理环节趋于复杂

与营业税相比，增值税的税务管理环节更加复杂，“营改增”改革一定程度上推动了银行的发展，但也给银行和金融机构的税收管理带来了新的挑战。“营改增”之后，对增值税发票的需求量越来越大，增加了增值税征收的风险。增值税纳税风险较大，因此，必须加强增值税管理，由于增值税发票的发行、运输和授权与税务发票的不同，银行业需要改善其金融体系，满足新的税收法规和税收管理要求。强调以票控税并根据税务部门的税收进行认证、扣除和计算，对违反增值税发票的使用和签发必须承担刑事责任，每个银行机构都应通过建立严格的制度来确保特殊票据的日常管理，保障专用发票的日常管理。

2.部门间协同合作难度加大

“营改增”改革不仅加大了财务部门的工作量，还影响到所有部门的业务。财政部和其他部门应该共同提出跨部门合作的建议。以员工报销为例，过去只需要员工在退房时提供单位名称即可，而增值税需要纳税人的号码、地址和银行帐户等，必须符合增值税发票的要求。财务部门应解释税收改革政策，并告知其他部门，此外，加强员工对“营改增”的认识，并对改革存在的问题制定合理的应对措施。一定程度上减少了沟通成本，提升各部门间的协同合作能力。

（四）“营改增”对商业银行内部考核的影响

改革之前，营业税是价内税，所有业务的营业税和附加税率相同。为了加快改革速度，银行通常将企业收入用作员工绩效评估，改革后增值税属于价外税，报价可含税和不含税，但必须明确指定收入和税款，从客户处收到的钱应分为收入和税款两部分，如果客户报价不变，商业银行的总业务收入会出现大幅度下降。例如营业额为200万元，在改革之前的主营业务收入为200万元，但“营改增”之后的账面收入降至188.86万元。如果银行业务的业务评估指标没能及时进行更新，会影响员工的绩效指标，增大员工的工作压力和影响员工的工作积极性。

三、结语

本文从税收制度的完善性方面、调整经济结构和产业发展方面以及税负征收管理方面等方面对“营改增”的必要性进行了分析，从“营改增”对商业银行发票管理成本的影响、“营改增”对商业银行业务流程的影响、“营改增”对商业银行内部控制的影响以及“营改增”对商业银行内部考核的影响等方面对“营改增”对商业银行经营管理的影响进行了分析。“营改增”流转税改革对财务管理、业务运营和银行管理都会产生不同的影响。财税36号的出台是防止银行双重征税，减轻高税收负担的关键，对银行业来说是个好消息。但是，随着银行业收入的降低，税收改革初期的税收负担并没有得到缓解，反而在增加。金融部门的“营改增”改革是一个全球性问题，在实施过程会遇到挑战和机遇，但是，全面实施“营改增”可以防止双重征税，促进经济平稳发展。因此，应正确对待“营改增”改革带来的影响，并制定相应的应对措施，降低改革的潜在风险，提高商业银行的竞争力。

参考文献：

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