大数据环境下注册会计师审计的机遇和挑战

文| 冯紫琪

大数据环境下注册会计师审计面临的机遇

在大数据的时代背景下，注册会计师审计运用在互联网技术支持下的“云计算”，传统审计变成了“云审计”，而“云审计”在基本方法和实施步骤上与传统审计有相当大的不同，我国注册会计师审计迎来了一个崭新的时代。

消除审计地点与时间的限制，增强审计报告的使用价值

传统注册会计师审计在审计地点与审计时间上有诸多限制，例如审计单位承接一些在特定区域开展业务的上市公司，审计单位对公司概况了解不清晰，这就使审计人员必须到被审计单位所在地开展工作，不利于审计工作的有效开展，同时，一般审计时间主要集中于年末，使得注册会计师进行审计时获取的财务信息不是实时信息，对年初和年中的被审计单位经营情况的判断风险较大，进而出具的报告对于被审计单位管理层及其他财务报表信息使用者的价值被大大削弱，如果依托于“云审计”，审计人员可以不受地域和时间的限制为客户服务，使上市公司季报、半年报的价值和年报同等重要。具体来说，由于依托于“云审计”，大量数据来源于“云平台”，注册会计师审计时可以通过平台获取关键信息，不需要实地审计，通过对数据的分析了解被审计单位及其环境，制定审计计划，实施风险评估程序，进而应对风险，甚至可以实现实时审计，提高审计效率，改变传统的事后审计，増强审计的及时性。

云审计不仅仅为注册会计师审计带来了充足、及时的信息，更促进被审计单位经营的可持续发展，被审计单位的管理层和治理层能够针对这样实时的审计意见，更加客观的了解公司管理运营缺陷，更好的与同行业对标企业进行对比，吸取经验，做出迅速的改进，不断提升自己的价值。同时，也使其他财务报表使用者增强对审计报告的信心，提升审计报告的使用价值。

降低注册会计师审计成本，提高审计工作效率

大数据时代的到临，可以使得会计师事务所的审计成本大大降低，这在一定程度上增加了事务所的管理费用。如果事务所结合“云计算”采用“云审计”，可以建立虚拟工作底稿，存放在事务所“云平台”上，大大减少事务所审计工作底稿的保留成本。同时，由于云审计所依托的使“云平台”上的大量数据，所以注册会计师只需要一台电脑就可以完成信息筛选工作，可以随时随地办公，外勤工作大量减少，事务所的管理费用也大大降低。其次，大数据还可以提高注册会计师审计工作效率。例如云平台储存着海量数据，便于注册会计师了解被审计单位及环境，相对较容易实现将被审计单位财务和非财务数据与同行业进行比较，即分析程序的时间大大缩减，准确度大大增大。

减少注册会计师审计职业判断，增强审计客观性

传统审计大大依赖于注册会计师的职业判断，这种职业判断是主观的，可能会导致判断失误，使审计报告的风险提高，而大数据时代的特征就是数据密度大、范围广，通过对数字分析、财务比率分析来代替注册会计师审计工作重点主管判断，可以使注册会计师的职业判断更准确，其次，传统审计中由于人力和时间有限，在盘点过程中很难做到一一审查，大都进行抽样检查，一定程度上会存在审计抽样风险，而大数据时代的来临使得总体审计成为可能，注册会计师可以通过信息管理系统对全部样本进行分析，大大降低审计抽样风险，増强了审计报告的价值。

公司舞弊难度升级，审计发现及防范舞弊的可能性增加

在大数据审计模式中，纸质审计证据大幅度减少，电子与其它形式的审计证据锐增，解除了传统会计做账的限制，可以深入被审计单位的数据终端，对财务信息、非财务信息和社会媒体等信息进行分析，获取更加有效的审计线索。审计证据的综合使用可以使得审计证据之间的相互印证，这便使得上市公司舞弊成本增大、难度升级。例如，在传统审计中，舞弊难以发现的理由是财务人员会做两套账进行数字对比，以达到假账的试算平衡，同时还有大量关联交易不披露，注册会计师审计不仅需要财务信息，同样也需要结合非财务信息来发现关联方交易的异常。在大数据环境下，注册会计师可以对海量数据中会计科目、会计报表和数据中存在的关联交易进行核查，发现异常。审计不光要做到发现舞弊，更应该做到防范舞弊。

首先，注册会计师审计时要增加审计程序不可预见性，被审计单位人员，尤其是管理层和治理层，如果熟悉注册会计师的审计程序，就有可能采取规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为，因此在制定审计计划时，要避免审计程序被被审计单位管理层或财务人员提前预知或事前了解，避免被审计单位人为干涉，避免重要性水平对审计结果的误判。其次，也要了解被审计单位的内部控制，除了询问、观察、检查外，注册会计师可实施穿行测试，将多种程序按特定审计需要结合运用，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，注意不能仅通过询问确定控制运行的是否有效，在确定被审计单位内控制度设计合理且有效执行后，仅实施实质性程序无法取得充分、适当的审计证据时，还可以实施控制测试，以获得内控运行是否有效的审计证据，注意不能用时点信息代替时间信息，“云计算”扩大了控制测试的深度和范围，使上市公司由于内控制度的不合理性导致的舞弊行为大大减弱。

大数据环境下注册会计师审计的挑战

数据信息的安全性和保密性难以确认

大数据环境下，审计结果都是先通过“云计算”最终上传到“云平台”，在这过程中，只能靠第三方技术人员监控，但现阶段我国没有相关准则对第三方技术人员进行要求，不能实施合理监管，因此很难保障数据的保密性，有时会出现相关的审计师违背职业道德而使得数据的保密性丧失。另外一个方面就是如果平台出现了安全隐患，这种隐患在大数据时代下将会面临严重的后果，最后有可能会导致审计工作难以继续展开、上市公司机密泄露、利益相关者受到严重损失。

审计工作的监督和管理难度加大

大数据环境下，技术监管难度高，普通监管人员无法胜任，所以依托于“云计算”实施的审计活动，产生的审计结果和证据都要靠第三方技术人员进行维护和管理，因此相关的工作人员很容易出现规避责任的行为。而且大数据时代下对于注册会计师行业准则、技术规范准则、道德标准要求高，而我国注册会计师行业仅有一个专业协会，会计师事务所管理范围和难度增大，对具体审计工作无法做到实时监督，无法合理统筹规划。

大数据平台的选择风险

大数据时代下，“云审计”主要依赖于各种大数据分析平台和工具，而目前，大数据平台供应市场复杂多样，鱼龙混杂，平台运行没有统一标准，而且会计事务所缺少相关技术专业人员，对开发商的选择不能做到理性客观，因此，选择合适的大数据平台对审计单位开展“云审计”十分重要，审计单位应该根据事务所的审计需求，尝试多个大数据分析平台，测试数据管理系统，谨慎选择大数据分析平台，如果选择了不合适的大数据平台，会产生严重的审计风险。

审计大数据的全面性和真实性

首先，大数据环境下，审计单位需要访问“云平台”上有关数据并与自己所获信息结合以充分发挥大数据的潜力。然而，目前我国尚未建立数据访问与数据共享机制，对数据共享程度没有出台统一标准，这会引起对所获取的大数据信息的价值尺度产生了质疑，可能会造成一定的审计风险。其次，大数据环境下，被审计数据的真实性是审计工作顺利开展的重要保障，但国家和相关监管机构未出台相应政策确保大数据的真实性，对“云计算”过程无法做到有效监管，大数据信息的质量难以控制，审计风险加剧。

传统的审计技术和审计方法面临挑战

经过多年的发展和创新，传统的审计工作已形成固定模式，积累了很多有效的审计手段和方法。例如，控制测试、分析程序、实质性程序、监盘、询问、观察等，但是，在大数据环境下，许多传统的方法都面临着巨大挑战，互联网数据采集、存储、处理和分析技术将逐渐完善，传统审计技术的使用将降低工作效率、审计成本与“云审计”差异较大，未来将被逐渐淘汰，所以，审计技术和方法必须随着技术的创新和变革的不断改善。

大数据环境下注册会计师审计的对策与建议

加快大数据审计相关法律法规建设

在注册会计师审计工作由传统模式向“云审计”的转型过程中，大数据审计的法律法规建设是刻不容缓的。就目前的情况来看，云计算、云存储等技术方面还缺乏相关的法律法规，国家监管机构还未出台相应法律来保证数据的安全性和真实性，大数据分析平台对数据的可见度还没有统一标准，因此，大数据时代审计工作高效快速发展的首要任务就是加快大数据审计技术应用的法规建设，制定行业统一标准，监管机构可以合理保障活动进行，这将是注册会计师审计工作在大数据时代能够正常稳定高效运行的重要前提。

建立行业层面大数据审计分析平台

大数据时代下注册会计师审计工作的正常持续的开展必须是建立在对海量数据的分析处理上，那么如何判断各种大数据平台所提供的数据信息真假呢？所以，行业统一大数据审计分析平台的建立是刻不容缓的，通常有以下两种方式：一是借助中国注册会计师行业协会的数据资源，内部人员进行开放性资源整合，以此为数据源直接建立数据分析平台，完成基础审计工作；二是相关单位分别建立省、市、甚至县级的数据审计分析平台，有关部门可以全国联网统一管理，将有效资源进行汇总。同时，在行业大数据审计分析平台逐步建立的过程中，要做好对行业的监督管理，还要对第三方技术人员实行道德规范，进行有效监督。

推动大数据审计软件的开发以及人才培养

在大数据时代的今天，审计工作不是简单的对数据的获取，而是取决于工作人员对数据的捕获、分析、挖掘能力，因此，注册会计师审计工作必须借助云技术的创新升级，抓住时代机遇，引入国际顶尖的数据处理技术，完善相关数据管理系统。同时，审计对工作人员的要求越来越高，行业内对多元化人才的需求越来越大，所以除了对人才专业知识的培养，还必须培养一批精通数学、统计学、编程等多学科知识的专业人才，开发配套的测试软件，使大数据分析平台能有效运行，这些都将在大数据环境下注册会计师审计工作中起着至关重要的作用。