所得税递延抵扣政策与政府补贴的关系研究

【摘要】文章回顾了我国捐赠抵税政策的发展过程，详细分析了慈善捐赠事业目前形势与存在的问题，以及对政府补贴的影响。为此，要强化捐赠抵税政策对于促进企业慈善捐赠的作用，指明政策优化的方向，为我国慈善事业的建设提供更好的服务。

【关键词】递延抵扣;所得税;慈善捐赠;政府补贴

1、引言

对我国而言，操控宏观调控的重要经济杠杆之一就是税收，科学的税收制度结构、完善的税收制度、适量的宏观税收水平与规范的税收政策能够有效的调整国民收入再分配，从而促进生产要素的流动，并优化资源配置;对企业来说，税收与企业生产经营密不可分，企业的经营决策随税收政策变化而变动，市场经济要求税收公开透明，保持中性，给企业制造一个透明的、公正的、能够预知的税收环境，促使企业平等竞争，优化资源配置，国家出台的税收政策优惠也赋予企业最大的保护和支持。另外，慈善捐赠也是近年来的社会热点问题，无论是企业，还是个人都对我国的慈善事业做出了贡献，但是我们慈善道路上仍然面临着不少问题，如诈捐等。为此，本文对慈善捐赠动机、捐赠抵税政策的发展历程、 现状和困境以及慈善捐赠与政府补贴的关系进行梳理和分析，对当下中国如何进行捐赠抵税的政策优化进行研究和探讨，为更好地对接慈善行业发展需求。

2、慈善捐赠的动机

企业的慈善捐赠除了有企业自身原因之外，还要受到企业外部各种因素的影响，种种因素也会影响税收政策对企业慈善捐赠的作用。以下部分将从企业自身、政府政策和社会因素等方面对企业的慈善捐赠动机做出梳理和总结。

2.1企业自身状况

2.1.1企业利润

企业进行慈善捐赠的支出是企业的可自由支配利润，而企业首先是一个盈利主体，以追求利润最大化为目标，只有当企业有足够的盈利能力，并且年度利润为正数时，企业才有可能进行慈善捐赠（卢均，2015）。

从企业的利润绝对数而言，当企业利润总额为正时，企业有可能进行慈善捐赠，且企业利润总额越高，做出慈善捐赠的可能性就越大，捐赠数额就自然越高。

根据企业利润的相对数来说， 企业利润率对企业的慈善捐赠也能产生影响，且影响方式比利润总额对慈善捐赠的方式更为直接。当企业资产回报率越高时，企业就能更积极的进行慈善捐赠（黄靖，2011）。但是也有研究表示，企业财务状况对慈善捐赠行为的影响并不太显著（Griffin and Mahon，1997）。

2.1.2 企业规模

大多数研究表明企业规模和慈善捐赠是呈显著正相关的。一方面，具有较大规模的公司经营能力较强，意味着企业有更多的可自由支配利润进行慈善捐赠;另一方面，大规模的公司往往具有较大的社会影响力和公众信任度，此类企业的慈善捐赠能够为其带来更多的社会效益（卢均，2015）。

2.1.3 企业内部结构

根据委托—代理成本理论，若管理者企图利用慈善捐赠提高自己的社会声望，获得心理上的满足，这就是经理人的“效用最大化”，与企业股东的利益诉求相违背（Fry、Keim，1978;Meiners，1982），企业经理人为满足一己私利进而牺牲众多股东利益的表现就是企业进行慈善捐赠，这实际是一种代理成本（Atkinson，1988;Wang，1992;Brown，2006）。企业的代理成本越大，慈善捐赠水平就会越高（Navarro，1988）。

代理成本大小与企业的约束监督机制有关。当企业大股东人数很多，机构投资者占比很高时，企业对经理人的监督力度较大，经理人不会只为提高自己社会声望而不顾股东利益进行捐赠，因此代理成本略小，相应地企业慈善捐赠水平也就略低;若企业的大股东之间互相沟通复杂，经理人会更容易从中筹谋，产生大量代理成本，捐赠水平也会增加（Barktus et al.，2002;Helland and Smith，2003）。

2.2 政府政策规定

中国作为市场经济体制，政府在其中起到了导向与调控作用，宏观调控是主要措施，同时还涉及到微观调控政策，包括税收政策和财政补贴政策。政府政策鼓励企业进行慈善捐赠主要体现于：一方面是政府的相关政策能够直接降低企业的捐赠成本提高企业捐赠收益，从而影响企业的捐赠行为;另一方面是政府对于进行慈善捐赠的企业进行奖励能够向社会各界展现该企业的正面形象，加强社会公众对企业的信任和好感度;同时企业履行自身社会责任的方式可以是企业进行慈善捐赠，企业采取这种形式能够帮助政府分担其财政压力，使得政府提供公共产品能够及时且均衡，这种良性合作方式使得企业维持了与政府的密切关系，降低了企业公关成本（卢均，2015）。

2.3 社会公众

从企业管理层角度来说，他们希望通过慈善捐赠增加消费者对其好感，增加产品销售收入，扩大社会影响力，这个时候的慈善捐赠不仅是一项社会公益活动，而是企业推销自己的手段（Masher，1984），在激烈的市场竞争中，为了不让本企业在消费者心中留下负面印象，并得到社会公众的尊重与认可时，企业往往会被动地进行慈善捐赠（Galaskiewicz，1985;Becker，1974;Olson，1965）。“企业声誉论”认为慈善捐赠活动能提升企业的声誉，那些进行大额捐赠的企業凭借慈善捐赠所获得的声誉能够抵消他们在社会上负面行为所造成的不良后果（Brammer and Millington，2005）。面对同样品质与价格的产品，大部分消费者会选择那些进行了慈善捐赠活动企业的产品，所以企业的慈善捐赠活动其实是一项潜在的利他主义行为，为了实现自身经济价值、获得社会公众称赞（Andreoni，1990）。

3、慈善捐赠抵扣所得税的政策演变

3.1 2008年以前的企业所得税法

2008年以前，内外资企业的所得税率不同，且征收规则也不同，相比内资企业，的在税收的优惠方面外资企业力度更大。对于内资企业，企业的捐赠支出能够享受一定的税收优惠，年度应纳税所得额的3%以内可以税前扣除，但金融、保险业的扣除比例为1.5%。此后，财政部门、国家税务总局等部门又增加了3%、10%和全额三个档次的扣除限额;对于外资企业，其在中国境内的慈善捐赠能够在税前全额得到扣除。

（2）将如今各项法规中的慈善税收减免政策由分散整合集中于一处，标明适用的条件、完善实施细则，使各个企业能够公平地承担税负。因此，应该全方位系统化的阐述政策中税收减免部分体现的领域和形式，主要包括结转抵扣的具体规则、非货币捐赠的税收优惠等。

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作者簡介：

许媛媛（1995-），女，江苏泰州人，南京财经大学会计学院硕士研究生。倪婷婷（1986-），女，江苏盐城人，南京财经大学会计学院，副教授，硕士生导师，研究方向为财税政策与企业行为。

基金项目：

感谢江苏省社会科学基金项目（16GLC010）、江苏省社科应用研究精品工程财经发展专项课题（19SCB-050）和江苏省研究生科研创新计划项目（KYCX18_1377）的资助。