浅议企业内部审计独立性

周小青

独立性是审计的灵魂，相对于外部审计而言，内部审计更需要独立性的存在。目前我国企业的内部审计没有受到企业领导的重视，在内部审计机构、内部审计人员、内部审计经费上都存在着独立性缺失的问题，要解决这一问题，我们应加快有关内部审计法律法规的制定，建立健全内部审计制度，加强内部审计人员队伍建设。

一、引言

关于审计的独立性，这源于委托人对于审计人员的业务要求，委托人要求审计人员在对企业财务报表进行审计时应遵循审计准则和会计准则，避免与被审计单位高管人员进行除业务以外的任何往来，给除被审计单位高管人员的利益相关者提供真实可靠的财务信息，以便于他们根据财务报表作出正确的决策。外部审计只有在公司需要时才会存在，拥有很强的独立性，而内部审计作为企业的日常业务，受到多方面的制约，例如公司规章制度、人际关系、经济利益等，影响审计信息的公平公正，而且一旦处理不好工作之中产生的矛盾会使得员工之间的关系出现问题，不利于后续工作的开展。由此，保证内部审计的独立性对于公司的发展具有重要意义。

二、相关概念

（一） 内部审计

与外部审计不同，内部审计是指由企业设立内部审计机构、组织内部审计人员所开展的独立审计活动。做好内部审计工作，能为管理层提供有价值的信息，有利于提高企业的管理效率，为组织结构运行提供保障，增加企业价值。

（二）内部审计独立性

内部审计独立性要求内部审计部门在按照公司规章制度独立开展审计活动的同时遵守相关的法律法规，能对强化公司内部监督、提高经济效益、有效审计各个部门起到正面作用，要求内部审计人员拥有独立性和客观性，尽量避免受到其他部门和管理人员的干涉和约束。

三、我国企业内部审计独立性的现状

（一）内部审计未引起领导层重视

在很多现代企业中，设置内部审计部门只是为了遵守相关的法律法规，在实际运用中，却将内部审计束之高阁，探究其原因，主要是因为内部审计会加强对企业各个层级的监督，在一定程度上会约束管理者的权力，而企业管理者却只看到了约束权力的方面，并没有意识到好的内部审计会增加企业价值，会使企业朝着更规范的方向发展，所以内部审计人员的工作得不到企业领导和其他工作人员的支持和理解，而且内部审计很多工作都涉及到经济业务，当涉及到某些人的利益时，很可能受到打击报复，由于缺乏相应的独立性，内部审计人员只能束手束脚，热情和积极性不高。

（二）公司治理结构不完善

虽然现代企业制度在企业中运用多年，但受到中国国情及其他方面的影响，我国企业组织结构划分不清，管理层为达到既定的目标过多干涉内部审计的日常业务，各部门职能混乱，并且执行力不够，不能准确高效的完成各自的工作;其次，虽然在企业中设置了审计部门，有审计人员，但是公司高层、董事会等对于内部审计的重视程度不够，认为严格执行内部审计会对公司的管理造成困难，没有认识到执行好内部审计活动能够增强公司的内部控制，能更好的监督公司各个层级的业务活动。

（三）企业对于内部审计的要求不迫切

在现阶段，内部审计信息的使用者主要是政府部门，他们利用这些信息制定宏观经济政策及法律法规。但是政府部门的信息利用不能成为推动内部审计的重要力量，在法律法规的要求下，企业可以设置内部审计部门，但是该审计部门并不为企业工作。主要的推动力应该来自企业内部的利益要求，现在内部审计没有得到很快的发展，主要是企业还没有认识到内部审计的价值和作用所在。

四、影响内部审计独立性的因素

（一）内部审计机构缺乏独立性

审计提供的信息之所以被信任，主要是因为其独立存在，不受其他方面的影响，内部审计部门是否为独立部门是检验内部审计独立性的一个重要因素。在许多现代企业中，为了简化组织结构和节省费用，内部审计部门并不是单独存在的，常常设置在财会部门、经理办公室之下，内审部门受到这些部门的约束很难发挥该有的作用。

（二）内部审计人员缺乏独立性

内部审计人员是公司的一份子，其工资、福利等很多事项都是由公司制度及相关人员规定和约束，内部审计人员为了谋求自身的发展，大部分时间会注重公司的要求而忽视审计的本质，不能够严格执行审计所要求的独立性和客观性，影响审计信息的公平公正。

（三）相关的法律法规不健全

审计署修订的《关于内部审计工作的规定》，用于规范内部审计，但该规定的层级低于法律，这也说明法律在内部审计方面存在空缺。《关于内部审计工作的规定》，简略笼统，对于企业如何开展内部审计工作没有提供详细并可供参考的方法，不具有可操作性。

（四）内部审计经济上缺乏独立性

内部审计费用是公司行政支出的一部分，来自于公司，由公司负责人进行管理，具有随意性和灵活性。内部审计费用作为年度预算的一部分，公司管理层不重视内部审计，必然会减少对内部审计活动的预算，缺少经费的支持，内部审计活动就会减少对某些方面的审查，从而降低了内部审计的有效性。同时，公司和管理层的意志会左右内部审计活动。

五、 提高企业内部审计独立性的措施

（一） 建立和健全內部审计制度

首先，从组织架构上给予内部审计部门独立性，保证内部审计部门独立自主，不附属于其他任何部门，不接受除董事会或最高管理层的任何业务要求，接受董事会或最高管理层的领导和监督并取得支持。其次，设计内部审计管理业务流程，例如总体的内部审计管理流程，具体的包括长期投资审计流程、存货管理审计流程、货币资金审计流程、成本利润审计流程等。最后，建立完善的企业内部审计管理制度，使之能够从执行部门、监督部门、考证部门到内部审计部门和内部审计人员的职权和责任、内部审计范围和内容、内部审计工作程序、审计档案管理等各个方面进行详细的阐述和说明。

（二）加强内部审计队伍建设

内部审计人员在具备传统的审计和会计知识的同时也应具备丰富的会计信息化知识，另外为符合内部审计的需要，在企业管理、战略规划和资产评估方面，内部审计人员也应有所了解。内部审计人员的后续教育应加强管理，提升专业知识和技能是应对不断变化的内审工作的最好保障。由于内部审计是公司日常经济活动的一部分，内部审计人员的独立性和客观性无法达到外部审计人员的水平，但是也应保证合理的独立性和客观性，尽量避免受到其他因素的约束和限制。

（三）加快内部审计法律制度建设

内部审计活动在受到公司规章制度影响的同时也应受到国家法律法规的约束，并且在公司规章制度与法律制度不一致时，严格按照国家法律制度的要求办事。做好内部审计工作，提供真实可靠的财务信息，不仅有利于企业自身的发展，也有利于国家收集经济信息，由此制定宏观调控政策，为企业的健康发展提供适宜的经济环境。在现阶段，除了审计署颁布的规章，应该加快内部审计相关法律的制定，在有法律规定的情况下，表明国家重视内部审计的建设，这会促进企业对内部审计的重视，加快企业本身对内部审计的建设。同时也应制定相关的指引供企业在进行内部审计建设时借鉴和参考，有例可循并结合企业自身的实际情况会使内部审计发展得更好。（作者单位：重庆理工大学）