行政事业单位内部控制现状及策略分析

宋文杰

摘要：近年来社会在迅猛发展，市场经济改革不断深入推进，行政事业单位作为我国履行社会公共管理职能和提供社会公共服务的重要机构，也需要改革创新，方能紧跟社会步伐，充分发挥出自身应有的作用，带动我国经济进一步发展。在行政事业单位发展过程中，内部控制发挥着重要作用，其全面落实与作用发挥，有助于提高行政事业单位的管控水平，推动单位改革步伐。对此，本文分析了行政事业单位的内控现状，并针对性提出了内部控制优化策略，以期全面发挥内部控制效果，推动行政事业单位持续发展。

关键词：行政事业单位;内部控制;现状;策略

随着国家越发重视内部控制，其逐渐成为各行各业管理的重要方式。在行政事业单位中，内部控制的落实，有助于提高单位工作效率和财政资金使用效益，增强了单位内部管理和业务开展的规范性。为切实发挥内部控制的作用，我国还出台了“行政事业单位内部控制规范”等相应政策，促进了内部控制的落实[1]。然而，相比于企业内部控制，部分行政事业单位对内部控制的重视度不足，仍存在诸多问题，导致内部控制制度的滞后性，基于此，本文对行政事业单位的内部控制展开探讨。

一、行政事业单位内部控制的意义

内部控制主要是指：在一定环境下，单位为了增强自身经营效率，充分得到并使用各项资源，实现既定的管理目标，而在单位内部落实的各种调解、制约的组织、程序、计划、方法。内部控制在单位的落实，其本质是规范管理、控制风险、完善规章制度、保护单位资产的完整性与安全。近几年，国家积极开展反腐倡廉建设工作，内部控制作为行政事业单位内部重要的管理手段，在反腐倡廉中发挥着重要作用，提高了公共服务效率，被行政事业单位所广泛应用。简言之，在行政事业单位中，内部控制的落实，不仅提高了单位内部管理质量与资产安全，还有效降低了单位风险，保障了行政事业单位职能的充分履行[2]。

二、行政事业单位内部控制的现状

（一）内部控制意识不足，内部环境稍显混乱

内部控制的作用想要全面发挥，企业单位必须加以重视，并构建良好的内控环境，为内部控制的落实奠定坚实基础。然而，在我国部分行政事业单位中，单位领导层、干部职工对于内部控制的认知并不全面，内控意识不足，影响了内部控制制度的有效落实。并且，因缺乏完善的内部控制体系，单位存在预算执行超标、财务费用超支、财政资金被肆意挥霍等现象，导致单位的内控环境混乱，制约了内部控制的作用发挥，增大了行政事业单位的风险发生几率[3]。如：某公安局户政科长在贪污挪用的百万巨款案中，有5.5万元的外卖户口款以未开收据方式贪污;某市的技术推广中心，直接违反了票据管理的规定，从市场购买收款收据，收取复印费约4千元，用于购进春节年货，给单位人员发放;某人通过临摹领导笔迹，开假发票、虚开发票等，后进行报销，先后贪污公款约11万元。这些情况的发生，主要是因单位领导人对货币资金的内控意识不足导致，给单位带来重大损失。

（二）预算管理薄弱，财务管理弱化

在行政事业单位中，预算管理作为内部控制的关键环节之一，预算管理的全面性、准确性以及预算的有效落实，直接影响着内部控制的作用发挥。当前，在我国行政事业单位中，预算管理存在如下问题：首先，预算编制相对较为粗糙、质量不佳，编制方法不科学，缺乏精细化，甚至于，部分单位存在随意编制现象。其次，预算执行并不规范，部分单位在财政资金流转中，存在无预算与超预算开支现象，预算编制缺乏约束力，形同虚设。同时，在行政事业单位中，财务部门日常工作为记账、核算、报账等，对单位具体业务并不了解，财务管理脱离实际，财务控制弱化，这些内部控制问题在诸多行政事业单位都存在，影响了内部控制的作用发挥。

（三）内部控制体系并不完善

由上文可知，部分行政事业单位仍不重视内部控制，即使引进内部控制，也多是流于形式、应付检查，内部控制体系还不健全。主要表现在以下几方面：其一，岗位职能划分并不科学。在部分行政事业单位中，并未构建专门的内部控制机构，而是将内部控制交付财务管理部门负责，管理层的忽视，干部职工对其的重视不足，一人多岗现象常见，甚至存在一人担负不相容岗位现象，影响了内部控制的效用发挥[4]。其二，缺乏内部控制的目标，预算编制不合理，甚至存在先支出、再根据实况调整、追加预算的现象，资金支出的报销单据审核、审批流程并不规范，为舞弊现象发生提供了机会。其三，缺乏管理会计人员，单位会计人员多从事记账、算账与上报等工作，对单位各项活动掌握不足，缺乏管理能力，影响了内部控制的约束力。如某行政事业单位的领导在2018年5月中旬被双规，该领导自坐上管理者岗位后，先后十二年通过收款不入账、涂改发票截留资金、编制虚假的收款凭证、上下勾结等方式，建立六个小金库，虚设经费支出约690万元，截留财政补贴约930万元。该领导者之所以能够多年贪污，主要还是内控体系不完善。

三、行政事业单位内部控制的策略

在行政事业单位发展中，内部控制作为一种有效管控手段，仍存在上述诸多问题，影响了单位的健康发展。新时期，为了更好地强化行政事业单位内部管理，规范各项业务开展，提高管理水平和财政资金使用效率，要从如下方面努力：

（一）强化内控意识，营造良好内控环境

在行政事业单位内部控制中，为保障内部控制制度的顺利执行，应提高干部职工与管理层的内控意识。具体来讲，单位可对管理层、各部门人员等定期培训，提高其对内部控制的重要性认识，提高全体干部职工的内控意识，增强他们的内部控制水平。同时，单位应加强内部控制的宣传工作，并明确各岗位职责，落实岗位责任制，营造良好的内控环境，推动内部控制工作的有效落实。

（二）加强预算控制，强化财务管理

为提高单位预算控制水平，行政事业单位应构成领导负责、各部门有机协调的组织机制，通过有力措施对预算实施进行有效控制。同时，单位应将财务收支全部纳入预算管理中，完善全面预算管理制度，明确规定预算编制的原则、基础、方式等，提高预算编制的科学性。同时，加强预算监督工作，强化预算编制的约束力，提高单位对预算的控制水平。同时，单位应强化财务管理，制定内部牵制机制，完善业务流程的控制制度，重视会计工作，严格执行审批制度，建立健全货币资金、实物资产的内控制度，定期对实物资产盘点，以不相容岗位分离原理，进行钱賬分管，有效预防内部舞弊行为，提高财务管理[5]。如某公立医院正准备研究一款新药，在新药研制到最终临床试验阶段，需要大量资金的投入，为杜绝资金不必要浪费，提高财务管理质量，预防舞弊行为，医院管理者根据医院实况，通过与参与研究人员的交流，对研究全过程的分析，最终对研究的每一步骤制定了严格的预算控制，结果研究资金被科学合理利用于各个步骤，不仅提高了财务管理水平，还推动了新药的研制步伐。

（三）完善内部控制体系

行政事业单位作为行政单位与事业单位的综合，落实内部控制，有利于提高单位服务水平，增强单位财政效益，推动单位可持续发展。对此，事业单位应依照自身业务性质与特点，以权责分明为基础，建立健全内部控制体系，为内部控制的落实奠定基础。同时，重视不同岗位的职能划分，明确岗位的具体职责与权限，转变传统的一人多岗问题，若人员不足，也应担任相容岗位，以此保障各岗位的职能发挥，形成相互制约、相互监督的机制，防范各种违法乱纪现象的发生。合理制定内控目标，对于财政资金的各项支出，应制定科学的审批流程，保障资金支出的合理性，预防违法事件发生。并且，应做到权与责的公平，责任落实到个人，以此优化内部控制制度。对于会计基础工作，单位也应做好强化工作，以单位实况出发，制定科学的会计基础规范、会计制度等，明确各项业务处理程序，重视资产管理与基建管理，有效杜绝贪腐与浪费行为发生，全面提升内部控制的控制力，推动行政事业单位可持续发展。

四、总结

总而言之，市场经济的深入改革与社会竞争力的日益增大，行政事业单位想要长效发展，必须重视内部控制工作，以此提高单位财政收益，增强单位群众服务水平，杜绝腐败、舞弊等行为。然而，想要做好内部控制工作，是一项长远且艰难的事，尤其是内部控制意识不足，预算控制薄弱，财务管理弱化，内部控制体系不完善等，直接影响了内部控制工作的落实。对此，行政事业单位应重视内部控制工作，培养内控意识，营造良好内控环境;加强预算控制，强化财务管理;完善内部控制体系，全面落实内部控制，推动行政事业单位的健康发展。

参考文献：

[1]李艳萍.行政事业单位内部控制的现状及优化[J].财会学习，2017 （15）：254-254.

[2]邱岳强.行政事业单位内部控制现状分析及对策研究[J].行政事业资产与财务，2017 （3）：44-44.

[3]韩颖.新形势下行政事业单位内部控制现状及完善途径[J].财会学习，2017 （20）：251-251.

[4]薛晶晶.行政事业单位内部控制建设现状及对策研究[J].中国乡镇企业会计，2017 （12）：218-220.

[5]黎小清.簡析行政事业单位内部控制存在的问题及对策[J].财会学习，2018 （26）：104-105.