全覆盖背景下国家审计与内部审计发挥合力探讨

周凌云

【摘  要】内部审计是审计监督的重要渠道，对实现审计全覆盖、促进经济高质量发展具有十分重要的意义。但目前我国内部审计工作还存在人员专业素质偏低、质量参差不齐等问题，未能充分发挥内部审计的作用。论文从完善内部审计制度、建立国家审计与内部审计协调联动机制、加强培训交流等实现路径出发，提出了国家审计与内部审计发挥合力，提高审计效能的具体措施与对策。

【Abstract】Internal audit is an important channel of audit supervision， which is of great significance to achieve full coverage of audit and promote high-quality economic development. But at present， there are still some problems existing in China's internal audit work， such as the low professional quality of personnel， the uneven quality and so on. The role of internal audit cannot be fully exerted. Starting from the realization paths， such as improving the internal audit system， establishing the coordination and linkage mechanism between the state audit and the internal audit， strengthening the training exchange and so on， the paper puts forward the specific measures and strategies for the exertion of the joint efforts of state audit and internal audit to improve the audit efficiency.

【關键词】国家审计;内部审计;全覆盖

1 引言

审计监督作为党和国家监督体系的重要组成部分，在推进国家治理体系和治理能力现代化中发挥着重要作用。2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》，对审计全覆盖的目标要求、审计范围、审计内容等提出了具体要求。2018年5月，在中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记强调，要落实党中央对审计工作的部署要求，加强全国审计工作统筹，优化审计资源配置，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。在全覆盖背景下的国家审计，审计任务加重必然造成审计项目大规模增加，审计面临的责任和风险进一步加大，但一直以来，国家审计在时间安排、计划统筹、人员配备、物资保障、审计技术应用等方面都存在着局限性，在时间紧、人员少、任务重的情况下，仅仅依靠国家审计的力量，很难实现审计全覆盖[1]。因此，必须优化整合并科学配置审计资源，发挥国家审计和内部审计的合力，才能实现审计全覆盖的目标。

2 国家审计与内部审计发挥合力对审计全覆盖的重要意义

内部审计监督是审计监督的重要组成部分，也是各级政府、部门、单位监督控制体系中不可或缺的组成部分，在促进单位规范管理、防范化解重大风险隐患、促进反腐倡廉、保障经济健康运行等方面发挥着重要作用，对实现审计全覆盖、促进经济高质量发展具有十分重要的意义。

2018年初，审计署第11号令正式发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，之后，又出台了《关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》，为新时代内部审计工作提供了坚强的制度保障[2]。在中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记强调，要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计力量，形成审计监督合力。由此可见，党中央、国务院越来越重视内部审计，内部审计的作用也会越来越多地得到发挥，国家审计与内部审计协同发展，发挥合力，既可以有效解决审计机关人员少与任务重的矛盾，又能实现国家审计与内部审计的优势互补，对实现审计全覆盖有着至关重要的意义。

3 我国目前内部审计作用发挥存在的问题

3.1 内部审计机构的独立性不能得到完全保障

据调查了解，一些单位存在内审人员“既当运动员，又当裁判员”的现象，内部审计监督一定程度上成为分管领导和财务人员的自我检查;部分国有企业审计部门在经理领导下由常务副总或总会计师代为管理，没有设立总审计师制度，其公正性、独立性、权威性不可避免地受到影响;更有一些规模小、资金量少的企事业单位没有设立单独的内部审计部门，只是在财务处配备一到两个内审人员，内审监督职能难以有效发挥。

3.2 内部审计队伍力量配备不足，专业素质偏低

目前，我国内部审计队伍建设与新形势内部审计工作发展的要求相比，还有一定差距。一方面，内部审计力量不足，有些单位规模小，财务尚不健全，即使有内审人员也是纸上谈兵，内部审计人员少与任务重的矛盾越来越突出;另一方面，由于内部审计人员缺乏必要的专业素质，影响了内部审计监督作用的发挥，审计工作的专业性和技术性都很强，这就要求审计人员必须具有过硬的专业素质。但是，据调查了解，很多内部审计人员非科班出身，不具备会计和审计专业背景，再加上经费、时间等种种原因，内部审计人员参加后续教育的机会很少。有的内部审计人员是从财务部门转岗而来，知识结构单一，具有良好的财务技能，但是风险管理和信息技术知识匮乏，不能满足现代审计的要求。

3.3 内部审计范围存在局限性

现代国家审计不仅仅关注被审计单位的财务收支，而且越来越聚焦在重大政策的落实情况等方面，并积极推进公共资金、预算执行、国有资产、国有资源、领导干部经济责任和自然资源资产离任（任中）审计。目前的内部审计工作仍大多局限于传统的财务收支审计，对资金的效益审计，对内部控制、风险管理的监督，对国家重大政策贯彻落实情况的审计尚未得到有效体现。内部审计在促进单位完善治理、实现目标中发挥的作用不够。

3.4 内部审计质量不高，审计成果利用率低

党政机关和事业单位的内部审计质量普遍不高，影响了内部审计职能的发挥，也直接导致了审计成果利用率低。审计成果是审计工作的体现，只有审计成果被运用，审计职能作用才能发挥，审计的价值才得以体现，可以说审计成果运用是内部审计的终极目标。目前，内部审计成果被国家审计运用的概率几乎为零，单位内部运用比率也不是很高。

4 国家审计与内部审计发挥合力的对策与建议

4.1 完善内部审计制度

从国家层面看，已经发布了《审计署关于内部审计工作的规定》和《关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》，有利于形成国家审计与内部审计的监督合力，国内的一些省市也陆续制定了加强内部审计的实施意见。但是，具体应用上还需要被审计单位根据行业特征制定，完善本单位的内部审计制度，制定内部审计具体操作标准，根据相关规定明确本单位内部审计的范围、程序和方法，配备有胜任能力的内部审计人员，为发挥内部审计的作用，保证为内部审计工作质量提升提供制度保障[3]。

4.2 建立国家审计与内部审计协同联动机制

①计划统筹。国家审计机关与被审计单位的内部审计机构应建立审计计划统筹机制，即国家审计机关需提前将审计计划告知被审计单位的内部审计机构负责人，明确此次审计中需要被审计单位内部审计配合的重点内容和重点事项。同时，内部审计机构将年度审计的内容和重点报送当地国家审计机关备案，并根据国家审计机关的要求进行优化[4]。②项目协同。国家审计机关在具体实施审计项目时，在各个环节加强对内部审计的指导，提高内部审计质量和水平。可以采取灵活多样的审计形式，如可采取联合审计方式实施协同审计，优势互补;也可抽调内部审计人员参与审计项目，提高内部审计人员素质。③成果共享。國家审计机关要定期开展内部审计检查，通过检查发现内部审计存在的问题，督促被审计单位堵塞漏洞，加强整改，切实提高内部审计质量，为促进内部审计成果转换打下基础。要加强内部审计同国家审计间的工作交流，加速内部审计成果转换进程，有效整合审计资源，提高审计效能，促进内部审计发展，为审计全覆盖服好务。国家审计机关将各被审计单位内部审计工作的开展作为一项审计内容进行检查，对内控制度健全有效、内部审计发挥作用较好的单位，加强对内部审计成果的利用，提高审计效率。

4.3 加强国家审计与内部审计的培训交流

第一，加强审计业务培训。组织内部审计工作人员通过以审代培等多种形式开展会计、审计专业培训。要建立专业技术人员培训的长效机制，重点在提高专业人员职业素养和胜任能力上下功夫，使内部审计人员素质逐步满足国家审计成果的需要。第二，开展经验交流会。国家审计机关定期举办经验交流会，通过案例研讨总结推广内部审计实践经验，满足内部审计人员学习和提升的需求。第三，探索建立人员交流制度。探索实行国家审计机关与内部审计人员交流制度，将国家审计机关的优秀审计人员交流至被审计单位的内部审计部门任职，同时，将被审计单位优秀的内部审计人员交流至国家审计机关锻炼，通过人才交流，优势互补，达到对内部审计的分类指导和监督，从而提高内部审计质量，发挥合力，推进审计全覆盖。

【参考文献】

【1】李美芳，陈菡，陈少华.全覆盖背景下国家审计与内部审计的协同机制研究[J].财政监督，2019（14）：70-75.

【2】曲天任.国家审计与内部审计的联动融合初探——基于审计署11号令的视角[J].中国管理信息化，2019（7）：48-49.

【3】潘亚岚，戴张玲.全覆盖背景下的国家审计与内部审计协同机制与路径选择[J].生产力研究，2019（1）：150-154.

【4】时现.国家审计与内部审计耦合联动机制研究[J].会计之友，2019（13）：2-7.