人工智能对注册会计师审计的影响研究

李宜　彭子恩

摘要：四大会计师事务所和部分本土八大会计师事务所相继推出了财务智能机器人，明确提供机器人流程自动化服务，对注册会计师审计业务产生重大而深远的影响。本文通过分析人工智能对注册会计师审计效率、审计质量、业务重心、审计人员带来的影响，提出本土会计事务所应对人工智能时代到来的相关建议。

关键词：人工智能;注册会计师审计;影响研究

中图分类号：F239.43文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）04-0172-02

自2017年5月德勤推出财务机器人“小勤人”，正式将人工智能引入日常的会计、税务、审计等工作中，普华永道、安永、KPMG等会计师事务所紧跟其后相继推出了各自的财务智能机器人。2018年，本土八大会计师事务所开始跟进，大华会计师事务所推出“大华财务智能机器人”，天职国际会计师事务所上线自主研发的财务机器人“不累罗博”，立信会计师事务所推出立信RPA（Robotic Process Automation，机器人流程自动化系统），可应用在供应链、财务、税务、信息技术、内审合规、人力资源等多个方面。

一、会计师事务所智能财务机器人发展现状

近年来，国内会计师事务所率先推出智能机器人实体运用，目前除了德勤、普华永道等四大会计师事务所已经将智能财务机器人应用于企业实践，大华、天职国际、立信等实力较强的本土会计师事务所也相继推出自己的财务机器人。

德勤最先在财务领域中应用智能机器人“小勤人”，目前已经拓展到企业的多种流程场景应用中，如税务机器人、供应链机器人、审计机器人、物流管理机器人、风险管理机器人、人力资源机器人等。德勤的财务机器人是人工智能技术在财务数字化领域的初级应用，是基于RPA的技术实现，可以完成一个具体岗位的全流程操作。简单说，就是在电脑上装一个机器人软件，然后教会这个机器人在电脑上进行财务的操作，财务机器人就好像一个超级员工，其进程的处理速度往往是人工最快速度的15倍以上，而且它可以7×24小时不间断的工作，可以完成接近80%的基于规则的流程。目前大连重工已经正式引入德勤财务机器人，戴尔与德勤也合作开发了自动化系统。相比较德勤财务智能机器人只针对财务领域，普华永道机器人解决方案扩展到了其他领域，包含人力资源、供应链以及信息技术。普华永道智能机器人在企业运营方面的优势主要有：上线速度快;机器人配置无需改变当前的任何应用和技术;机器人可完成耗时及重复的任务;机器人减少错误，提供审计跟踪数据;高度可拓展性，轻松可拓展，立即培训和部署;提高质量，避免出现因人为错误而导致的返工，速度和準确率近100%;全天候待命;降低成本，降至原人工执行的1/9。普华永道机器人已投入中化国际（控股）股份有限公司财务共享中心正式运营。引进普华永道智能机器人之后，中化集团税务及财务工作效率明显提升，并且在降低人力时间成本、提升工作质量等方面有明显的改善。安永智能机器人“安哥”将传统的RPA向AI进行了升级，能够实现更大的定性效益而非财务效益。不仅在企业的财务，还在人力资源、信息技术、税务合规、供应链、客服中心和各行业相关的业务流程迅速帮助企业实现智能自动化。毕马威为“四大”中最后一家提供机器人流程自动化服务，为企业转型提供一站式服务。

2018年2月，大华会计师事务所推出“大华财务智能机器人”。大华财务智能机器人是由大华会计师事务所自主研发的具有自我学习功能的智能财务机器人。大华财务智能机器人可以实现从订单到收款、采购到付款、记录到报告等账务处理方面的自动化。这些重复率高且繁杂的记账业务通过机器人实现自动化，不仅可以显著降低企业的人力成本、节约时间、提高工作效率及质量、降低出错率，而且促进企业财务部从记账型向控制型，甚至价值创造型方向发展。目前，大华财务智能机器人是一个服务的整合体，通过云端服务器的识别基础数据库，远程实现识别功能，并实现后台对机器人的优化与升级，形成一种持续服务模式。

未来大华计划推出基于AI技术为核心的审计策略组合体，进一步提升审计质量与质量控制效率。天职国际和立信会计师事务所AI团队也相继研发出天职财务机器人“不累罗博”与立信的税务机器人。

目前财务机器人技术仍然着重在模仿人类的财务操作和判断，同时在业务收入预测、风险控制和管理、反舞弊分析、税务优化等方面有很大的应用空间。国内会计师事务所智能财务机器人情况汇总见表1。

会计师事务所进入人工智能的时代，必将给注册会计师审计效率、审计质量、业务重心等带来重大影响。

二、人工智能对注册会计师审计的影响

1.审计效率。人工智能大大简化审计工作量和审计流程。人工智能可以通过光学字符识别系统识别出原始凭证与记账凭证，繁琐重复的工作被机器以更快的速度处理。正确率可达到90%以上。机器人进程的处理速度可以达到人工最快速度的15倍以上，而且可以7×24小时不间断的作业，有接近80%的基于规则的流程可以被其代替，人工智能将会计人员从单调繁琐的工作中解放出来（蔡智愚，2018）。此外，人工智能可以帮助事务所实现实时提供专业审计知识与服务，随时随地响应客户。自2013年起，事务所开始大量采用手机应用程序，通过提供24小时不间断可访问APP，实现了与客户直接、实时的交流。实时会计信息推送、在线专业咨询等大大提高了事务所的审计效率、产能和利润（何洁，2017）。

2.审计质量。人工智能可以极大地提升审计质量。对于审计师而言，人工智能通过对大数据的收集及分析，可以以更快的速度检查可能出现的错误，在第一时间发出警告，并且每步骤均可被监控和记录作为审计证据等。由此，事前审计、事中审计、事后审计均可使用人工智能进行数据处理，且精准度高于人工。不仅如此，人工智能还将会在事务所管理自动化以及提高审计职业判断方面发挥更大的作用。比如德勤的“小勤人”可以辨认财务流程中优化点;部分合规和审计工作可实现“全查”而非“抽查”。虽然人工智能拥有超越人类的信息处理速度，但它不能对公司的概况、市场行情以及企业领导者的心理特点做出准确的判断，无法审核企业经营目标、盈利预测等，这都是需要注册会计师运用专业知识加以解决的。更有，异常管理也必须由注册会计师自己完成。

3.业务重心。认知技术、语言处理技术和物联网等人工智能技术，使得未来的审计不再受时间和空间限制，能快速识别、提取、加工各种附在审计确认书上的财务报表与相关文件，并可以在审计人员不参与的情况下，完成审计全过程的管理，实时审计、事前事中审计将成为可能。由此，摆脱了高重复、标准化、规则明确、大批量的日常审计工作，会计师事务所业务重心将从验证审核向预测分析及风险评估工作转移，通过对搜集到的海量数据进行归纳分析，有效支持企业财务工作。此外，比起传统的审计工作，将数据储存在计算机中有着更低的被篡改风险，人工智能同时可以留下处理数据的痕迹，通过事前控制、事中控制、事后控制有效降低风险。但计算机如果被黑客攻击造成的影响也会远高于传统的数据泄露带来的影响。会计师事务所未来业务也要更关注智能财务机器人在实际操作中的安全性，预防信息泄露，防止信息被篡改的发生。

三、人工智能时代注册会计师审计的应对之策

1.审计人员持续学习紧跟时代步伐。智能机器人取代人工只是时间问题。但人工智能分为强人工智能、弱人工智能，以及超人工智能，现在我们所说的人工智能仍然是人工智能的初级阶段，决策支持、管理控制和行为调控、创造企业价值的智能机器人尚未出现。在现有阶段，注册会计师们应该开拓专业视野，学习python网络爬虫等计算机科学与数理统计的相关知识，学习面向编程与大数据应用，同时转移业务重心，重视预测管理、风险防范、财务咨询等价值创造工作。

2.加强数据安全保障。为了保障企业的数据安全，必须加强对数据开发、整理、收集等与数据相关的活动进行严把关，防止信息泄露，信息被修改，从源头上保证数据安全。建立独立的数据保护体系，主动监测安全环境，自主识别威胁，阻止未授权的数据访问。

四、结语

随着人工智能的到来，注册会计师工作必然会发生革命性的变更，从最开始的手工记账到电算化，再到现在的人工智能，注册会计师作为行业领导者将会在人工智能的领导下做出更加准确的决策。注册会计师要有不断學习的意识，只有不断学习才不会被时代所淘汰。

参考文献：

[1]四大会计师事务所及本土八大会计师事务所网站。

[2]尹成彦.从前年到这春节前，都有哪些财务机器人在忙[EB/OL].http：//shuo.news.esnai.com/article/201902/185949.shtml.

[3]何洁.会计师事务所的人工智能时代已经到来[EB/OL].http：// news.esnai.com/2017/0316/153362.shtml.

[4]苏琪.数学经济时代：注册会计师应如何转型[N].中国会计报，2018-01-12.

[5]李冬梅.人工智能对注册会计师审计方法与程序的影响分析[J].现代国企研究，2018，（06）：56～56.

[6]蔡智愚.从 “十三五”“一带一路”探讨 ACCA 是否有助我国财会人才培养[J].中国市场，2018，（01）：177～178.

[注]基金项目：北京市教委一般项目（项目编号：110052971921/079），2019年度北京市大学生科学研究与创业行动计划项目“证券资格会计师事务所品牌建设情况研究”

作者简介：

1.李宜，北方工业大学经济管理学院讲师。

2.彭子恩，北方工业大学经济管理学院学生。