政府会计平行记账双核算模式及应用探析

滕永湃 韦群英 李江婷

摘 要：文章详细介绍了气象部门引入“基础账”的平行记账原理，探析该模式下自动生成双分录过程，并提出存在的问题及建议，旨在让更多财务人员掌握平行记账的实际应用，提高财务工作效率和会计信息质量。

关键词：政府会计;气象部门;平行记账;基础账

建立权责发生制的政府综合财务报告制度是国家会计制度改革的重大举措，为保证新旧会计制度平稳过渡，实现便捷高效的平行记账功能至关重要，双核算模式的选择成为新政府会计制度有效实施的关键点。

一、气象部门构建“基础账”平行记账模式分析

平行记账作为一个新生事物，目前主要有两种模式。第一种为双凭证模式，缺点是需复件凭证，成本高、核算工作量翻倍、财务档案保管压力大;第二种为单位凭证模式，缺点是对会计信息化程度的要求较高，目前大部分行政事业单位无法同时自动生成双分录。根据气象部门计财业务系统信息化程度，认为通过构建“基础账”自动生成平行记账模式是现行条件下最合理的选择。

1.拥有高度信息化平台的计财业务系统

气象部门计财业务系统从2012年开始组织启动实施，针对原有的信息系统小、零、散，数据标准不一、信息重复采集、不能共享等问题，推进技术架构优化，构建了统一的数据平台。业务流程按现代财务管理方法进行再建，确定了计算和网络设备的逻辑架构设置和物理存放，预算、资产、合同、综合统计等环节信息共享互通。同时，系统已在全国各省、地（市）、县气象局垂直管理四级预算全面推广运行，高度信息化的平台为实现财务和预算双分录自动生成奠定了基础。

2.“基础账”平行记账模式的思路和原理

（1）引入“基础账”的思路。财务会计是权责发生制，预算会计是收付实现制，但资金活动都是一样的，本质上“平行记账”就是对同一资金活动，按不同的方法记账。那么，改变下思路，引入“基础账”，根据“基础账”生成财务和预算双分录，就像可以根据基础数据生成任何报表一样。同时，“基础账”与以前的财务账差不多，减少了财务人员新旧制度过渡时期对双分錄的理解难度及工作量。

（2）自动生成双分录的基本原理。通过体系重构，即依托气象计财业务系统，以报账基础数据自动生成财务、预算两条分录到总账平台，通过总账平台批量生成双分录到事业账，完成平行记账双分录核算。基本流程：报销系统→基础账→总账平台→双分录核算。

3.“基础账”平行记账模式的优势

（1）设置一个“基础账”模块，气象部门计财报销系统可直接对接“基础账”，技术上比较容易，逻辑关系比较简单，对目前的计财业务系统进行脚本升级即可，不需要升级财务软件或更换系统。财务人员对“基础账”的会计分录比较容易理解，其核算过程与原操作习惯相符，财务人员的工作量增加不大，实施起来也比较容易。

（2）与其他事业单位相比，气象部门为中央四级预算垂直管理单位，单位层级多、资金来源多、兼职人员多，资金监管难度大，“基础账”模式充分考虑了可持续、可拓展性，假设新政府会计制度相关记账规则有变更，只需要调整对应关系，不涉及改系统。

4.“基础账”平行记账模式的实现途径

通过报销系统与“基础账”模块对接，设置“基础账”科目体系与财务预算科目对应关系，完成财务会计、预算会计分录自动生成。

（1）做好数据的相互衔接和科目的勾稽关系。根据业务情景，将气象报账系统信息标准化、模块化，可以将报销业务事由或经济科目与基础数据科目对应，做好报账原始数据的相互衔接。把现在的财务账完善后作为“基础账”，建立“基础账”科目与财务、预算科目的对应关系，最终通过勾稽关系自动生成财务和预算双核算凭证。

（2）设置“基础账”生成双分录的编码规则。判断凭证中的借贷分录，根据借贷方式的不同（多借多贷）取不同分录的金额、科目、辅助核算项等信息;判断是否属于特殊业务，若是特殊业务则按特定的信息生成借贷方科目，否则按标准的对应关系来生成。

二、“基础账”平行记账模式实务操作

1.日常支出业务操作

例如：某气象局职工赵某，于2019年10月参加预报技术学习，发生差旅费共2500.00元。完成“平行记账”核算流程如下。

（1）出纳办理转账并生成日记账后，会计在基础模块生成差旅费凭证。此时，“基础账”的凭证并不是真正的记账凭证，而是生成财务、预算平行记账的一条业务单据，“基础账”凭证与之前的财务凭证相似，容易理解。如：

（2）“基础账”凭证生成后，系统会同步到总账平台，点击即可生成双分录凭证核算。如：

2.日常收款业务操作

例如：2019年某市气象局为当地产业示范园区提供专业气象服务，10月10日收到服务费3880.00元（含税），并开具发票。

（1）出纳入账后生成日记账，会计在“基础账”选择从出纳流水生成凭证。此时凭证无贷方科目，需要选择补充贷方对应的收入科目，将分录补充完整。如：

（2）从总账平台生成财务和预算会计双分录，完成平行记账核算。如：

三、“基础账”平行记账模式存在的主要问题

1.基础设置工作量大，普遍存在畏难情绪

年初“基础数据”的设置工作量比较大，显得较为繁琐复杂。首先，按往年的方式进行年底结转、生成期初凭证，然后再执行新旧转换脚本，将期初凭证的科目自动转换为财务和预算会计科目。但是，气象部门实行双重财务制度，经费来源构成和人员类型复杂，会计核算辅助核算项多，因此，气象基层财务人员对新制度普遍存在抵触心理，害怕不能正确转换期初数据而导致错记、漏记，影响财务核算工作的开展。

2.系统科目对应和编码规则不够完善

（1）凭证修改逆流程功能不全及数据丢失。例如：修改某中间号凭证后，这笔凭证无法再自动同步到事业账，凭证溯源代码发生错乱，提示该凭证已经生成。同时，从总账平台自动生成双分录编码规则不够完善，出现数据丢失的情况，例如：在总账平台中选择50笔凭证批量生成到事业账，但在事业账中只有48号，有两笔凭证丢失。

（2）“基础账”多借多贷规则出现问题。目前仅可以自动生成金额不同且科目一一对应的多借多贷凭证，金额相同或科目不能一一对应的多借多贷，不能自动同步到事业账，影响了工作效率和自动化水平。如：以下多借多贷分录不能从“基础账”自动生成到总账平台。

借：长期股权投资――成本50000

固定资产累计折旧3000

贷：固定资产30000

贷：银行存款23000

3.软件运维服务无法满足技术需求

一是气象部门首次使用“基础账”生成平行记账模式，运行过程中出现不少问题，但问题传导太慢，沟通渠道不畅通，如基层气象局发现计财系统存在问题，需电子表格记录层层上报，再交由软件运维服务商处理，解决问题过程较长，影响工作的效率和连贯性。二是运维服务商投入精力不够，解决问题不会举一反三，如某县气象局差旅费记账规则有错无法生成凭证，运维服务商解决后，没有跟踪检查错误代码源并重编下发，同类问题重复发生，影响了整个部门的运行效率。

四、“基础账”平行记账模式的优化建议

目前，“基础账”自动生成双分录核算功能还处在初、中期运行阶段，仍然存在很多不足。为不断优化平行记账功能，提高财务工作效率和会计信息质量，提出以下改进建议。

1.提升气象部门财务队伍综合业务素质

县气象局主要开展气象预报服务、数据观测、装备保障等工作，财务工作均由业务人员兼职，对财务知识一知半解。以政府会计制度实施为契机，中国气象局应调整或增加编制，解决财务工作岗位或增加专职人员，进一步充实基层气象部门的财务队伍。省气象局应建立平行记账核算创新团队，开展省、市、县三级预算单位实务培训，举办财务竞赛，对成绩优秀者予以奖励，检验财务人员对“基础账”平行记账模式的掌握情况，培养一批财务核心人才。

2.对系统规则和编码不定时检查和更新

“基础账”平行记账模式主要通过会计处理規则内置到平台，提高了工作效率和准确度，其中会计规则是否准确至关重要要。完善财务软件的会计规则是一个长期过程，规则的设置很容易疏忽基层单位发现问题或发生频率不高特殊业务。软件服务商要长期派驻技术人员到气象部门，通过收集到的问题，分析和重新编译规则，对系统规则和编码不定时更新，解决记账规则、逆流程操作、数据丢失问题、多借多贷核算等问题，并做好举一反三，保证系统运行的稳定性。

3.拓展系统软硬件功能，构建全天候监控系统

加大财务软件开发科研投入，借鉴气象业务部门高科技预报预警监测和国库集中支付实时监控功能，充分采用人工智能、区块链等先进信息技术，拓展系统软硬件功能，构建全天候监控系统。实现财务数据从被动展示到主动发言的转变，实时对型业务活动、生成凭证等一体化、网络化监控。发现问题及时预警，自动定位后台数据代码源，集中技术骨干重新编译规则，快速解决问题。同时，系统可以为单位财务管理决策、控制和评价提供了信息化的技术支撑，深度融合技术与业务协调发展。

总而言之，气象部门的“基础账”平行记账模式提高了财务工作自动化水平，但对基层财务人员而言尚属新生事物，随着区块链技术、云计算、人工智能等在财务领域的应用，要通过不断的改进和优化，使之成为更高效、便捷、稳定的财务核算模式，不断提高会计信息质量和财务管理水平，为气象事业发展保驾护航。

参考文献

1.范超玉.新政府会计制度下事业单位衔接问题研究.行政事业资产与财务，2019（12）.

2.滕永湃，王毅.探讨政府会计制度改革对气象部门财务管理的影响及应对思路.现代经济信息，2019（16）.

3.唐志朋，曾建英，沈崇光.政府会计体系下财务信息化建设――以同济医院为例.财会通讯，2019（22）.

4.刘传会.财务会计与预算会计双核算模式刍议.中国农业会计，2019（05）.

（责任编辑：刘海琳）