核电企业“一审双责”审计效果增值功能创新路径探究

■周美玲

引言

对于核电企业而言，直接增加或间接增加的审计效果增值都是审计效果增值的典型表现形式。核电企业通过组织审计及风险管理培训、规范各在建项目的管理章程、构建审防并重的审计体系，努力将“一审双责”应用到位，核电企业“一审双责”的审计效果也比较明显。面对核电企业“一审双责”审计效果增值情况，核电企业需结合“一审双责”新模式的应用需求，找寻合适的增值功能创新路径。

一、核电企业审计效果增值的表现形式

1.企业审计直接增加的审计效果增值。

核电企业内部审计过程中，审计人员需根据多部门提供的数据资料进行相关资料汇总，并通过专业的审计技术查明并评估企业生产管理的问题和风险。由于内部审计人员会根据核电企业内部审计实际需要，不断补充个人知识储备，对于外部环境及内部条件的掌握和了解是比较及时的，在充分了解企业运作模式后，内部审计人员会在书面呈现或口头呈现的审计报告中，将有效信息提交给上级管理层，被采用的审计建议将作用于企业生产管理及风险管理，这对企业风险的有效防范有直接作用，企业审计直接增加的审计效果增值是比较明显的。

2.企业审计间接增加的审计效果增值。

除企业审计直接增加的审计效果增值外，间接增加的审计效果增值也是审计效果增值的表现形式之一。内部审计对企业生产管理最明显的作用是监督作用，当核电企业内部审计人员通过审计在线工作的开展，加强对公司内部的审计监督与评价时，他们会结合企业生产管理的实际需要，对企业本身做实时的审计监督。只要核电企业设有内部审计人员，企业内部审计人员注重企业内部舞弊行为的严格处理，企业内部审计就会形成明显的威慑作用，这对企业生产管理是良好工作秩序的维持及企业员工自律行为的加强等都有直接作用，对于企业内部控制能力的提升也有一定帮助，审计效果增值是显著的。

二、核电企业“一审双责”的具体做法

1.组织审计及风险管理培训。

核电企业在应用“一审双责”新模式时，高度注重审计及风险管理培训的组织。“一审双责”模式是核电企业内部审计的重要模式，它对审计风险的防范和把控有关键性作用。在核电企业应用“一审双责”新模式初期，核电企业对“一审双责”新模式本身的认知相对有限，核电企业会优先开展审计管理方面的培训，确保核电企业内部的审计人员能够及时了解“一审双责”模式特性，在全面审计的同时突出重点。而在“一审双责”新模式应用了一段时间后，核电企业内部审计人员对该模式的认知已相对充分，审计培训将从原有的审计管理培训过渡到风险管理培训。

2.规范各在建项目的管理章程。

核电企业“一审双责”模式的第二大做法是规范各在建项目的管理章程。在审计及风险管理培训过程中，核电企业已将项目管理的难点与盲点提前告知给内部审计人员，内部审计人员对核电企业在建项目本身有了初步的认知和理解。对于各在建项目管理章程的规范，主要是考虑到管理章程是否规范，会直接影响在建项目实施效果，当管理章程的规范程度较低时，在建项目的实施也会面临较大的项目风险。核电企业通过“一审双责”模式的有效应用，努力提升核电企业内部审计人员对项目责任担当的高度重视，在管理章程部分就逐步细化细节，要求内部审计人员从细节着手，切实履行好审计监督的相应职责。

3.构建审防并重的审计体系。

单一注重审计或防范的审计体系是不能满足审计企业审计风险管理的需求的，核电企业“一审双责”模式的做法还包括对审防并重的审计体系的构建。结合核电企业内部审计管理的实际需要，核电企业通过构建审防并重的审计体系，将审计风险管理及风险防范两大重点深度融合。在核电企业应用“一审双责”新模式时，核电企业出台一系列审计举措，这不仅提升了企业对在建项目的风险防范能力，还能填补项目审计管理的问题，确保审计整改力度的提升及业务部门审计效果的提高。该审计体系的重点是在全面审计并突出重点的前提下，结合工程分包结算、物资采购管理等不同领域做好专项审计监察。

三、核电企业“一审双责”审计效果增值分析

1.切实提升审计风险防范能力。

实行核电企业“一审双责”审计能够切实提升审计风险防范能力，帮助核电企业有效规避风险提升项目风险防范能力保障项目正常运行。一方面，该模式下审计人员为了保证自己的审计工作不出问题，防止被相关部门问责，必然会提高对该问题的审计要求以及审计重视程度，这在一定程度上能够提高对于审计风险的防范能力。另一方面，该模式下提高了对企业的审计相关工作，对于审计出现的问题，实行信息整改以及滚动处理的方式，切实解决审计过程中发生的问题，帮助核电企业在建设以及后期运营过程中避免不必要的风险。总的来说“一审双责”审计模式能够有效提高核电企业审计风险防范能力。

2.有力填补核电项目审计管理上的漏洞。

“一审双责”审计模式下，审计单位及审计人员会对核电企业建设过程中涉及到的工程、物资以及财务管理问题进行全方位的细化审计，不仅在审计重点内容上提高了覆盖度，并且在一定程度上提高了对核电项目的审计力度，这对于核电企业来说，审计范围的扩大以及审计核查力度的提升，能够帮助审计人员以及审计部门在审计的过程中有效发现各个部门之间在管理制度以及管理工作上存在的问题。通过审计人员的重点督促以及核查，帮助核电企业及时填补管理工作中出现的问题，弥补管理工作漏洞进而提升整个核电企业的管理工作水平和管理效果。

3.有效改变审计整改不到位问题。

“一审双责”审计模式下优化了审计问题整改不到位的不足之处，在新模式下审计部门以及审计人员对审计过程中出现的问题实现闭环管理，核电企业建设过程中出现的审计问题，将由审计部门进行监督核查、督促核电企业以及相关部门及时对问题进行整改，而审计部门将对整改结果进行长期跟踪监督。如果审计部门在审计过程中发现的问题没有得到解决，那么审计部门就会再次提交该问题的审计报告并且督促企业整改，对审计问题实行滚动管理直到问题彻底得到解决，切实有效的解决以往审计过程中存在的审计问题整改不合格的现象，最大限度地发挥审计部门对于核电企业风险防范的重要作用。

4.充分改观业务主管部门审计风貌。

“一审双责”审计模式还能够有效改观业务主管部门的审计风貌。该模式下，审计部门将其在审计工作中发现的问题归档整理后交于公司相应负责人，该公司负责人可以通过对具体问题的相应分析，将具体问题归责到具体部门，并且针对部门下发整改通告，充分利用审计部门出具的审计报告，要求下属部门极度重视问题所在，并且举一反三，彻底实现对部门问题以及管理漏洞的排查和整改，从制度和管理双管齐下，能够有效解决审计问题屡查屡犯、屡改无效的问题，促进业务部门整体审计风貌的提升，帮助业务部门彻底解决审计与问题，同时帮助核电企业提高防范风险的能力。

四、核电企业“一审双责”审计效果增值功能创新路径

1.通过自查自纠企业风险实现审计效果增值。

相对于审计部门来说，核电企业对于自身经营管理模式以及制度流程更加熟悉，因此也更容易发现企业自身存在的经营管理问题以及经营风险，核电企业要想实现审计效果的增值，就必须加强自我监督。通过定期进行自我自查，及时发现企业内部存在的经营管理问题，严格依据国家相关部门给出的各项规定对企业风险进行监测，同时积极配合审计部门开展风险纠察工作，对于审计部门发现的风险问题积极配合进行整改，主动实现与审计部门的良好对接与互动实现对核电企业内部的有效监管和整改，最大限度的实现审计效果的增值。

2.通过物资采购成本核算实现审计效果增值。

有效的物资采购成本核算也能有利于核电企业在“一审双责”新模式下实现审计效果增值功能创新。物资采购成本核算是核电企业内部审计的特殊构成，也是核电企业内部审计人员应重视的重要内容。在核电企业“一审双责”模式审计效果增值功能创新过程中，内部审计人员需对采购全流程做稽查处理，确保物资的采购能够满足核电设备采购的特殊性需求。而在物资采购过程中，也应根据采购内部控制优化，有效降低采购风险，通过审计端口前移的方式，化离线审计为在线审计，真正实现对采购全程的监控，避免企业由于采购管理漏洞面临审计难题。

3.通过内部评估及审计整改实现审计效果增值。

自2010 年五部委联合发布企业内部控制的相关政策文件后，核电企业逐步加强对内部评估及审计整改的重视，“一审双责”模式下审计效果增值功能的创新，也应通过内部评估及审计整改来实现审计效果增值。一方面，核电企业内部审计人员须形成审计专业小组，通过加强对企业内部控制体系的检测及评估，出具相应的审计报告，并告知上层管理者具体的审计整改建议。另一方面，内部审计小组还应在上报相关审计整改建议后，根据上层管理者的反馈，将审计整改落实到核电企业“一审双责”模式应用中。

4.通过核电企业审计转型创新实现审计效果增值。

对于核电企业而言，审计转型创新应结合企业特色，从多个角度加强企业内部审计创新并真正提升企业审计效果。除了从审计定位角度，努力在提升公司价值的同时降低企业风险外，还应该深刻意识到审计转型创新对核电企业内部审计管理及风险管控的重要价值。核电企业应兼顾多重审计信息，通过三位一体的审计监督与审计服务，实现审计职能及审计内容的调整和优化。“一审双责”模式下，核电企业内部审计的创新优化，也可通过现场审计与远程审计相结合的方式，确保内部审计职能的丰富。

结语

核电企业“一审双责”审计效果增值明显，“一审双责”新模式的应用可以切实提升审计风险防范能力、有力填补核电项目审计管理上的漏洞、有效改变审计整改不到位问题和充分改观业务主管部门审计风貌。面对“一审双责”模式下审计效果增值功能创新的需求，核电企业可通过自查自纠企业风险、物资采购成本核算、内部评估及审计整改、核电企业审计转型创新等来实现其审计效果增值。