浅谈经济责任审计存在的问题与对策建议

吴学舟

关键词：经济责任审计  外部审计  问题  对策建议

在我国审计实务工作中，国企管理人员经济责任审计主要通过访谈、检查和穿行测试等审计方法，对领导人员任期内国有资本的保值增值、企业经营的合法合规、经济绩效的实现等情况进行定性和定量评价，旨在加强对管理人员行使权利的监督和制约，主动发现内部控制制度缺陷，推进党风廉政建设和反腐工作，促进国有企业平稳有序发展。作为监督和管理干部的重要制度，经济责任审计发挥了其他类型审计无法比拟的作用。经济责任审计可以由内部审计部门组织实施，也可以委托外部审计机构开展审计评价工作。从外部审计机构的角度来看，目前我国经济责任审计实施过程中依然存在一些问题，在一定程度上已经严重制约了经济责任审计发挥其应有的作用。鉴于此，针对目前经济责任审计中存在的问题，本文进行了分析研究，并提出相应的对策建议。

一、经济责任审计概述

经济责任审计是指依据国家规定的程序、方法和要求，对审计对象任职期间其所在单位资产、负债、权益及损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规、政策、上级单位规定及公司制度情况所进行的监督和评价活动。开展经济责任审计工作，最终目的是为了对管理人员在任职过程中，应负有的领导责任进行划分，为监察机关、人事部门或者其他有关部门进行考核提供重要参考依据。随着我国市场经济的快速发展，传统的干部监督机制已经无法满足社会发展需求，所以，充分发挥出经济责任审计的作用就变得尤为重要。

二、经济责任审计中存在的问题

（一）审计方法有待改进

目前对于经济责任审计，审计人员一般以财务报表审计为基础，重点审计企业领导人员任职期间内企业的财务收支情况，会计信息的真实、完整性，检查企业经营盈亏是否真实，而经济责任审计的审计目标与财务报表审计有较大区别，具有综合性和多样性的特点，传统的审计方法无法全面、有效的评价领导人员负有的经济责任。因此，只有不断规范和改进传统的审计方式方法，将绩效审计、内部控制审计方法运用到经济责任审计中，才能抓住审计重点，将经济责任审计的价值充分体现出来。同时，在经济责任审计过程中，外部审计机构一般独立执行审计程序，未能充分利用企业内部审计成果，导致投入大量审计资源后仍然难以保证审计进度。

（二）审计问题定性存在难度

审计定性是对经审计证据证实的事项进行分析，对其中存在问题的性质对照相应的法规予以定性，并提出相应的处理意见和建议。开展国有企业经济责任审计，对于在审计过程中发现的问题，缺乏统一的、科学的、操作性强的定性标准或操作指引，导致审计问题定性不准，审计评价较为随意，表述与审计事实不符。由于定性标准不一致、不统一造成审计问题定性不准，审计机构在与被审计企业管理层的沟通过程中难以获得认同，审计问题无法得到确认，在客观上给上级部门运用外部审计成果造成一定的难度，也不利于推进被审计企业内部管理整改和验收。

（三）审计人员专业能力有待提高

审计人员是直接关系到经济责任审计质量的重要因素。经济责任审计不仅要求审计人员具备财务专业知识，同时还需要根据被审计企业的业务情况，具备法律法规、建筑工程、信息科技和金融等各方面的知识储备。现阶段，在外部审计机构中，相关的专业人才比较缺乏，同时，国有企业积极响应国家提出的“走出去”发展战略，近年来逐步加大海外投资，海外资产规模不断增大，出现了国企境外的分支机构领导人员经济责任审计业务，在面对涉外审计任务时，我国的审计人员会因为语言能力不过关、对境外的政治经济、行业制度缺乏足够了解等原因起不到应有的作用。

三、经济责任审计现存问题的对策建议

（一）改进传统的审计方法

国有企业经济责任审计过程中，要依据审计目标，明确审计方向和重点，制定合理的审计计划，设计有效的审计程序，在制定审计计划时应充分考虑审计资源的均衡配置，确保审计资源能够得到高效利用。在审计方法上，审计人员应当在财务报表审计基础上，通过审计访谈等方式了解被审人员所在单位的内部控制环境、人员履职情况、主要业务流程、效益考核指标等信息，查阅人员任期内企业“三重一大”会议记录、年度总结报告，重大投融资行为等文件资料，并对关键业务流程实施控制测试和实质性程序，识别企业经营中的内部控制缺陷、违法违规和人员舞弊行为，明确领导责任，并提出行之有效的整改建议和方法。实务中，曾经出现金融企业领导人员为了完成绩效考核指标获取效益分红，通过金融工具重分类的方式将金融资产持有期间的损益由权益类科目调入损益类科目，审计人员应当在审计中保持合理怀疑，重点检查上述重大会计调整的决策审批程序。

（二）对审计问题谨慎定性

审计人员在审计过程中应当取得充分、适当的审计证据。审计定性要以审计证据所列举的事實为依据。对审计发现的违法违规事项，要查清楚事实的前因后果，再对照公司相关的制度规定，才能准确确定问题的性质。审计发现问题后，收集的与问题相关的书面资料要尽量全面，并对当事人进行询问和调查，还原事实真相，抓住问题本质，问题定性要客观，不能由审计人员主观臆断，更不可为了凸显审计成果胡乱定性。

（三）提升审计人员专业能力

经济责任审计作为专项审计，涉及面较广，仅依靠财务专业知识无法满足审计要求，审计机构要不断加强审计人员的继续教育，提升审计人员专业胜任能力。在经济责任审计项目团队中也可以适当加入部分精通法律、金融、产业和工程造价等其他领域的专家，从而提高审计效率和质量。对于境外审计，由于存在语言差异、信息欠缺等诸多因素，审计机构开展境外审计需要事先对境外法律环境、行业环境和财务会计制度有一定了解，否则在现场审计过程中将无法保证审计效率，对于发现的审计问题难以自主判断，审计也将流于形式，因此，境外经济责任审计对审计人员的专业能力提出了更高的要求。

四、结束语

综上所述，随着国企改革的不断深入，促进经济高质量发展，保证权力规范运行和反腐倡廉的要求，经济责任审计必将迎来新的发展。通过对国有企业管理人员的任中和离任经济责任审计，能够明确人员经营绩效，发现任期内存在的管理问题及时问责，并为上级部门任免领导干部提供参考依据，经济责任审计在权力运行的制约和监督中，发挥着举足轻重的作用。面对审计业务的快速发展，对外部审计机构和人员的能力和素质提出了更高的要求，审计人员应当在审计过程中积极面对问题、分析问题、解决问题，为保障国有企业健康长远发展作出贡献。

参考文献

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