商业银行内部审计道德风险相关问题研究

吕东玉

摘 要：在内部审计过程中，道德风险是一种重要的审计风险，并且对内部审计产生重要影响。商业银行产生道德风险的原因包括对内部审计工作怠慢、审计结果及信息不透明、违规违纪现象等，其产生的主要根源是内部审计体制不合理、激励约束机制不健全等。鉴于此，必须加快改革步伐，建立垂直管理的内部审计体制，增强审计队伍的道德自律意识，建立完善的激励约束机制，加强审计现场控制。

关键词：商业银行;内部审计;道德风险

中图分类号：F832.2      文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）05-0119-02

商业银行内部审计机构过于看重自身的权利、内部审计人员单纯追求自身的利益，往往导致商业银行内部审计发生道德风险，其结果是内审机构及其工作人员向审计报告使用者进行利益倾斜或者利益让渡，甚至为了个人或集体的私利而擅自人为地改变审计结果。随着我国不断改革和完善金融体制，以及相关的衍生金融品持续增加，商业银行内部审计道德风险发生的概率也在增加，从而使银行金融体系不能正常运转，最终商业银行的自身利益受到严重损害。因此，商业银行应该全面分析掌握内部审计道德风险的成因，并制定有效的应对策略，以期推动商业银行在新时期规范、健康发展。

一、审计道德风险

在审计过程中，必然存在一定的委托-代理关系，主要包括委托人与审计机构之间、审计机构与派出的审计组之间两种委托-代理关系。信息经济学的基本原理认为，委托代理关系的存在，是逆向选择和道德风险产生的前提和基础。基于委托人的立场，作为受托人，审计机构必然存在一定的道德风险。与其他“经济人”相同，审计人员也可能存在机会主义思想和偷懒行为。例如，如果被审计单位或个人要求避重就轻，或者把大事化小、小事化了，审计机构及其审计人员就会在不违反相关规定的前提下满足这一要求，这就在委托-代理之间形成了“共谋”，从而产生审计道德风险。

所谓的审计道德风险，是指在审计工作中没有严格地进行责任约束，审计人员有可能基于某种利害关系故意不认真工作，或者与审计对象之间相互勾结，故意隐瞒审计结果，向审计委托人进行不真实、不及时，甚至违反审计纪律的信息反馈，严重负面影响审计质量和效果，损害审计职业形象。道德风险属于一种重要的审计风险，其是与审计职业风险、审计项目风险并列的一种审计风险。

二、商业银行内部审计道德风险的生成机制

（一）内部审计面临诸多不确定性

“十三五”以来，我国坚持改革和发展金融体制，从而创造了诸多有利于商业银行拓展业务的优越条件，相关的金融、理财和债权等产品不断增多，同时极大地改善了交易行为与交易方式，随之也就相应地增大了对审计的冲击力，而商业银行会计也越来越难以判定金融产品交易行为及过程的道德风险。因此，要求审计人员必须公正地分析和判断交易的事项、内容和结果，唯有如此，才能把经济行为的实质真实反映出来。

（二）相关点契约制度不完备

商业银行在管理各类金融产品契约方面存在不足，主要是没有建立和完善相关的契约制度，导致金融产品无序无节制的扩张，另外金融产品本身还存在不确定性，致使金融产品所具有的剩余价值存在于隐含契约中，而这类价值往往在内部审计过程中可能被忽视。鉴于此，如果审计人员的判定不深入，就会导致利益冲突和审计的无序。因此，要求会计人员必须坚守伦理秩序，审计人员也必须承担调节和约束的责任与义务。

（三）信息不对称

信息不对称往往会形成不均衡的个人经济效益，而个人一般都追求效益最大化，因此，个人也就努力地追求信息价值。而在内部审计过程中，审计人员出于利益的考虑可以利用信息不对称这一客观条件来人为地变更审计的环节、流程、内容和结果，或者与被审计单位、部门进行合谋，来对审计报告施加影响，从而达到谋取个人利益的目的。

三、商业银行内部审计道德风险的具体表现

（一）内部审计人员不够尽职尽责

在商业银行内部审计过程中，由于管理机制和激励机制不健全、不完善，以及受利害关系的影响，可能导致审计人员丧失审计原则，不能够做到严格履行审计职责，以致审计结果不真实、不客观，存在严重的违规和违纪行为。另外，审计人员由于审计知识不足、业务能力有限、审计经验不丰富，也可能导致审计过程中出现质量问题，但这本质上是由于工作怠慢而引发的道德风险，而这种风险不应该以工作能力和经验不足为借口来加以掩盖。

（二）审计信息和结果不够透明

商业银行在内部审计过程中，有时审计人员出于个人目的或者为了个人利益而从事不正当交易，导致内部审计出现隐瞒和截留审计信息、篡改审计结果等严重问题。同时，在审计过程中依靠结成利益小团伙，故意隐瞒审计信息或者美化审计报告，导致审计评估结果严重不真实。更有甚者，还存在层层瞒报和处处截留信息的问题，导致审计信息严重减少，最终得出的审计结果严重变形。

（三）审计人员严重违规违纪

商业银行内部审计中出现违规违纪行为主要表现为送礼品、公款宴请和权利交易。同时，被审部门或单位也可能安排一些诸如公款旅游、参观、考察学习等花样百出的各类违规活动，从而使内部审计人员在判定审计结果时受到严重的影响。另外，被审计部门或单位也可能以各种理由或借口不配合审计工作，使正常进行的审计流程受到各种阻碍，从而对审计效率和质量产生负面影响。

四、商业银行内部审计道德风险的成因

（一）内部审计管理运行体制不完善

我国商业银行的内部审计体制大部分属于分级管理或者不完全垂直管理，一定程度上限制了内部审计独立性的充分发挥，如不能单独列支审计费用、管理层不能充分有力地支持审计工作等，从而被审计单位严重影响和制约审计部门和审计人员。同时，被审计单位不重视也不能合理利用审计报告和结果，这一体制问题也会引发道德风险。审计工作通常包括三个环节，即检查、报告、处理，而要想取得理想的审计效果，就要求问题能够查得出来、审计报告能够报得上去、問题处理能够切实到位。这三个环节如果有一个不到位或者全部不到位，那么必将严重影响审计的质量。

（二）内部审计激励约束机制不健全

我国部分商业银行内部审计部门仍旧采用粗放式的内部管理模式，在考核、评比和奖惩等方面还没有建立健全相应的科学有效的机制，难以强化内审人员的工作纪律，难以科学考核评价内审人员的工作能力、业务水平和工作效率，对内审人员的工作质量和数量也难以进行科学的奖惩。部分商业银行内部审计部门即使增强了独立性，但是没有充分地对内审人员进行政治思想与职业道德教育，导致审计部门及其人员存在滥用监督职权的问题，亟待构建有效的反监督和有效制约权利的机制。

五、防范商业银行内部审计道德风险的对策

（一）建立垂直管理的内审体制

商业银行存在着多层的委托与代理体系，这是金融业的快速发展所引发的必然结果。因此，内部审计必须强化代理行为的合法性和规范性，制定科学的审计标准并加大监控力度，这就要求建立完全垂直的内部审计体制，这也是实现商业银行独立地开展内部审计工作、防范道德风险的基础和前提。从商业银行整个系统来说，商业银行是统一的法人，在委托—代理的多层级关系中，总行作为法人属于唯一的被代理人，而总行以下的所有分支机构只能是转代理人，其是否有效、合法地实施转代理行为，需要构建一个相对独立的系统来对相关信息进行监控和反馈，这就所谓的内部审计。因此，商业银行的内部审计要想成为一个相对独立的控制工具和信息反馈系统，其先决条件就是要构建垂直管理体制。

（二）增强内审机构及其人员的自律意识

在内审工作中，内审机构及其人员必须坚持行业自律，严格遵守行业职业道德准则，从而有效防范减少乃至于规避道德风险。因此，一方面要严格审计人员的准入条件，注意选拔那些能够坚持原则，思想素质高、业务能力强、个人品质好的审计人员从事内部审计工作;另一方面要构建内部审计激励约束机制，严格坚持行业自律，加大对审计人员的奖励和问责力度，坚决抵御腐蚀行为，有效规避道德风险。

（三）建立审计道德规范体系

在建立健全各项相关的内审制度的基础上，还应建立健全审计道德规范体系，切实规范审计行为，不断提升审计水平，确保内部审计工作始终保持客观、独立和完整的方向。在此基础上，不断强化审计人员对于工作和被审计单位的责任意识，以此来不断提高审计道德标准，切实约束内审人员，使他们能够有效抵制利益和权责的诱惑。同时，坚持严厉惩治违规行为。

（四）加强控制审计现场

统一详定地尽制审计方案，明确并完备审计报告的相关格式，最大程度地减少审计的盲动性和随意性。明确审计风险和审计责任主体，制定并实施主审负责制;向现场审计派出监察员或督导员，实时有效地对现场审计进行监控，及时评议和复查现场审计的质量;坚持被审计单位评议、反监督审计人员执纪情况和职业道德情况，同时审计部门领导层也要坚持回访被审计单位，听取反馈意见和建议，不断完善审计工作，提高审计质量。

参考文献：

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[3]  穆建亚.风险治理视角下审计道德风险的成因與防范[J].河北学刊，2015，（2）.