浅谈医院预算管理

黄绍仁

[摘 要]目前，公立医院部门的预算管理模式已实施多年，但尚未形成统一的规范。基于此，笔者根据国家有关法律法规，结合公立医院的业务特点和管理要求，从加强医院预算岗位分工控制、授权批准控制、预算编制控制、预算调整控制等方面，提出加强医院预算管理的对策。

[关键词]预算管理;控制;医院

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.24.013

[中图分类号]F810.6;R197.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）24-00-02

1     医院预算编制概述

1.1   概念

医院预算指医院根据事业发展计划和工作任务编制的，以货币为主要计量单位，反映医院财务收支状况及其成果的文书，是医院财务管理工作的基本依据和医院完成事业计划和工作任务的财力保证，也是政府卫生事业预算的基础和组成部分。

1.2   原则

醫院预算编制是一项非常严肃的工作，直接关系到医院的业务活动能否按计划完成，卫生事业的建设进度，关系到国家财政预算的质量。因此，在编制预算时，医院必须根据自身特点，结合《事业单位财务规则》和《医院财务制度》的有关规定编制。

1.3   准备

医院预算编制是一项细致、复杂、政策性强的工作，为了科学、合理地编制单位预算，保证单位预算的质量，医院必须做好以下几项准备工作。

1.3.1   掌握医院定员、定额、开支标准和基本数字

①定员即人员编制，指机构编制主管部门在国家有关计划内，根据医院的机构性质、规模大小、业务范围和工作任务的繁简程度规定的人员配置标准。②定额指卫生主管部门和财政部门根据医院开展工作的客观需要，结合财政可能对医院财力和物力的消耗、补偿、配备以及利用等方面规定的指标额度。如收入定额中有每日门诊人次的收费水平、每日住院床位的收费水平等，支出定额中有各类人员经费、公用经费定额和药品材料储备定额等。③开支标准指上级有关部门根据党和国家有关方针政策制定的各项费用开支范围、额度和标准，如差旅费、会议费和离退休人员费用等。④基本数字是反映医院事业发展规模和业务工作量的基本依据，如开放病床数、病床使用天数、门诊人次数、职工人数等。

1.3.2   分析研究医院上年预算执行情况

上年度预算执行情况，是下年度医院预算编制工作的基础，只有认真分析研究上年度预算执行情况，找出完成或未完成预算的原因，才能不断总结经验教训，提出加强预算管理和财务管理的措施，作为医院编制下年度预算的参考。

1.3.3   正确测算各种因素对医院财务收支的影响

一是分析测算计划年度内国家有关政策对医院收支的影响，如医疗保险制度改革、实施区域卫生规划、发展社区卫生、增设收费项目、提高收费标准对收入的影响。增加工资补贴，实行药品、耗材零差价政策对支出的影响等。二是分析事业发展计划对医院收支的要求，如新增病床、新进大型医疗设备和计划进行的大型修缮、基建维修等对资金需求和对收入的影响等。

2     医院预算审批程序与审批执行

2.1   医院预算的审批程序

医院的预算审批一般由预算委员会负责，预算委员会在人员构成方面主要由院长和分管医务、护理、财务、设备等工作的副院长及各职能部门主管组成。从流程上看，医院预算的审批主要遵循以下几个步骤。第一，由医院预算编制部门根据医院财务部门和上级主管部门的预算编制要求编制各部门的年度预算，并上报预算委员会进行审批。在预算编制过程中，编制部门要在深入分析和预测预算执行影响因素的基础上，结合上一年度预算执行情况，编制本年度的全部收入、支出预算建议数，并附上尽可能详细的文字数据说明，供预算委员会进行认真、详细审批。第二，预算委员要根据医院运营的内外部环境，结合预算编制说明，对各部门上报的收入、支出预算建议数进行审批，并提出相应的调整意见和建议。第三，预算编制部门在收到预算委员会反馈的意见和建议后，要重新审查、修订预算编制内容，并将修改后的预算编制表重新提交给预算委员会。第四，预算委员会要重新审批预算编制部门重新提交的预算内容，如果仍然存在问题，则再次提出意见和建议。预算部门要按照预算委员会的反馈进行再次修改，直到预算委员会认为预算内容符合实际情况后，才能通过该预算方案。

2.2   医院预算执行

医院预算报经主管部门和财政部门审查批准后，仅仅是预算工作的开始，医院必须通过预算执行完成单位预算收支任务。其中，预算执行应贯穿医院预算年度的始终。

2.2.1   合理分解年度预算，落实预算控制责任

医院要根据财政部门和主管部门核定的预算，及时将收支指标分解到单位内部各有关部门，同时要提出管理目标、要求和责任。通过合理分解年度预算，有效调动单位各部门的工作积极性，进而完成医院预算。同时，医院财务部门要加强对单位各部门的指导工作，合理控制用款进度，保证预算期间各阶段的资金需要。

2.2.2   依法组织收入，保证收入任务完成

在医院预算中，由单位自身组织的收入部分属于未实现的收入内容，需要通过相应的收缴方式将其转化为实际收入。因此，医院要在核定收入预算的基础上，根据国家相关政策的规定，依法组织收入，及时足额收缴各项应收，确保收入任务真正完成。

2.3   维护预算的权威性，严格控制支出预算

医院在预算执行过程中，要认真执行年度支出预算，维护医院预算的权威性。预算一经批准确定，即具有约束力，任何单位和个人不得更改。凡列入预算的项目，医院要给予资金保障;凡未列入预算的项目开支，医院应严格控制，财务部门不得无预算或超预算用款，也不得擅自扩大开支范围、提高开支标准，或者随意改变支出用途。

2.4   按照法定程序，调整医院预算

经财政部门和主管部门批准的医院预算一般不予调整。但在预算执行中，由于国家实施重大政策措施和国家财政收支情况发生变化以及事业计划或收支标准调整或者发生其他特殊情况，对经财政部门和主管部门批准的收支预算发生较大影响时，医院应按照规定程序调整。

3     医院实施预算控制的措施

医院在实际的预算控制过程中，主要通过医院预算崗位分工控制、授权批准控制、预算编制控制、预算调整控制等相关职能或者行为控制实现。

3.1   加强医院预算岗位分工控制

预算岗位分工控制是根据医院预算制定和执行情况，建立基于工作岗位的预算控制责任制度，通过明确的岗位职责督促相应岗位人员严格落实预算控制责任。在划分岗位预算控制责任的过程中，医院除了要分离岗位预算职责外，还从制度上明确经办人员应具备的预算控制业务素质和职业道德，能够严格按照相关制度规定规范性地开展相关工作。同时，为保证岗位分工控制真正落实到位，医院还构建了相应的组织保障体系。一方面，医院设立预算委员会、预算领导小组等专门性的预算控制部门，负责医院内部预算控制的整体管理工作，并明确医院总会计师、内部相关职能部门主要负责人与这些专门性预算控制部门的职能关系，以帮助医院更好地开展内部预算控制管理工作;另一方面，医院领导班子拥有最终审核权，负责对院办公会制订年度预算方案进行审核，指导医院整体预算控制工作。

3.2   加强授权批准控制

授权批准控制是围绕预算制定、审批、执行、审核等相关操作实施的授权批准行为的控制，主要通过动态化的授权行为确定预算控制的有效性。首先，建立授权批准制度。医院根据预算控制工作的运行情况，建立严格的授权批准制度，明确审批人在预算授权批准方面的权限、流程、责任和相关要求，并明确经办人应遵守的职责范围和工作要求。其次，规范审批行为。审批人应根据预算工作授权批准制度的相关规定，在职权范围内审批。经办人应根据审批人提出的预算审批意见开展相应的预算工作，审批人和经办人均不能越权审批和越界执行。对审批人越权审批的内容，经办人有权拒绝执行，并拥有向上级部门报告的权利。最后，明确预算工作流程。医院通过明确的制度说明了预算编制、执行、调整、分析与考核等工作内容的开展方式、开展要求，确保预算工作人员熟练掌握和规范应用预算控制方法，确保预算工作全过程得到有效控制。

3.3   加强预算编制控制

预算编制控制是医院围绕预算编制工作开展情况采取的预算控制工作。根据不同的预算编制内容，医院实施差异化的预算编制控制措施。在年度预算方案编制方面，预算编制主体应根据医院业务的开展特点和工作重心，编制相应的业务预算，并在此基础上编制年度预算方案。需要注意的是，年度预算方案要符合医院长期发展战略和年度经营目标与发展计划，确保预算内容的准确性和科学性。在医疗服务收支预算编制方面，预算编制部门应根据医院上一年度医疗服务收支的实际状况，综合考虑预算期内政策变动、市场变化等外部环境因素，分析论证医院本年度的业务开展、医疗收入与成本支出情况等，确保医疗服务预算收支符合医院运营的实际情况。

3.4   加强预算调整控制

预算调整控制是对需要调整或者拟进行调整的预算内容进行的行为控制，目的在于确保预算方案符合当下医院运行的实际情况。在预算调整方面，通常包括以下两种情况：第一，医院正式下达的执行预算，一般情况下不予调整;第二，由于市场环境、经营条件、政策内容发生变化导致原有的预算方案无法继续执行的情况，在经院领导班子批准后可调整方案。在预算调整流程方面，先由相关部门、科室按照逐级上报的原则申请，并说明预算调整的原因及调整的具体方案。医院预算管理部门在收到相关申请后，要在论证相关情况的基础上对预算调整原因及预算调整方案进行可行性审查，确保调整后的预算方案符合医院运行的实际情况。

主要参考文献

[1]李连华.内部控制学[M].厦门：厦门大学出版社，2008：5，32.

[2]中华会计网校.新企业内部控制规范及相关制度应用指南[M].北京：人民出版社，2008：5-8，12.